Закрытие затратных счетов: 20, 23, 25, 26

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Закрытие затратных счетов: 20, 23, 25, 26». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Закрытие счетов бухгалтерского учета: проводки

2. Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета: пример

3. Итак, в чем же смысл «Закрытия месяца в бухучете»?

4. Ошибки при отражении выпуска готовой продукции

5. Как определить финансовый результат в бухгалтерском учете

6. Последовательность закрытия счетов и факторы, ее определяющие.

7. Закрытие производственных бухсчетов

8. БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

9. Возможно ли расписать ОСВ по 90 счету в разрезе субсчетов?

10. Пошаговая Реформация баланса

11. Смысл «Закрытия месяца в бухучете»?

12. Закрытие счетов месяца, года, Итоговые проводки, определение финансового результата по итогам месяца и года

13. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года

14. Счет 94 в бухгалтерском учете – закрытие

Предназначена для отражения регламентных операций закрытия месячных и квартальных периодов. Такие операции являются повторяющимися. Бухгалтер может не делать их вручную, а доверить выполнение программе.

Закрытие счетов бухгалтерского учета: проводки

Основными проводками, сопровождающими закрытие счетов, являются, например, такие:

Операция	Д/т	К/т
Учтены затраты:
по основному и вспомогательному производству	20, 23	02, 10, 60, 62, 69, 70, 71, 76
общепроизводственные и общехозяйственные	25, 26	02, 10, 29, 60, 69, 70, др.
По окончании отчетного периода производственные счета закрывают	90, 91	20, 23, 25, 26, 29
Если по сч. 90 (91) кредитовый оборот больше дебетового (прибыль отразится по кредиту сч. 99)	90/9 (91/9)	99
Если дебетовый оборот превышает сумму по кредиту, то допущен убыток – дебет сч. 99	99	90/9 (91/9)

Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета: пример

Рассмотрим закрытие бухгалтерских счетов на примере данных производственного предприятия ООО «Лес»:

За сентябрь 2020 в учете компании отражены операции:

Закуплены ТМЦ на сумму 336 000 руб.;

Списано в производство сырье стоимостью 480 000 руб.

Реализовано готовой продукции на 1 892 000 руб.;

Общехозяйственные расходы составили 72 200 руб.;

Получена арендная плата от контрагента – 46 000 руб.;

С расчетного счета перечислена оплата за поставленные товары – 400 000 руб.

Учтены расходы по выпуску продукции: себестоимость сырья – 480 000 руб., зарплата персонала – 196400 руб., страховые отчисления – 58 920 руб.

На начало месяца по счетам бухучета числятся остатки:

Счет	По Д/ту	По К/ту
10	650 000
50	500 000
51	4 214 500
60		458 200
62	698 700
69		44 000
70		145 000
80		100 000
84		3 658 000
99		1 658 000

Итак, в чем же смысл «Закрытия месяца в бухучете»?

Общий смысл в том, чтобы:

Во-первых, собрать Расходы текущего месяца на соответствующих счетах (20, 25, 26, 44) и «перенести» их на «Расходные субсчета» 90 и 91 счетов.

Во-вторых, в результате переноса сумм с расходных бух счетов (20, 25, 26, 44) конечные остатки на этих расходных бух счетах станут равны 0. Здесь есть исключения. Например, для производства, особенно для сельхозпроизводителей, у которых продукция растет и затрагивает несколько месяцев, 20 счет не закроется полностью, т.е. сальдо не станет 0. Еще примером будут торговые организации, которые на 44 счете учитывают транспортные расходы по доставке товара к себе.

Об этих небольших исключениях мы поговорим позже. Сейчас главное понять суть – расходные бух счета при «закрытии месяца» закрываются в ноль, т.е. на конец месяца по ним не должно быть остатков. (если только нет исключений)

В-третьих, после переноса сумм с расходных бух счетов на 90 счет, мы высчитываем конечные остатки(сальдо) по каждому счету: 90 и 91 счетов. Иными словами, находим разницу между Дебетом и Кредитом у 90 и 91 счетов и получившуюся сумму у каждого бух счета переносим на 99 бух счет. В итоге 90 и 91 счета, их конечные остатки, тоже станут равны 0.

Как это делается конкретно по субсчетам мы разберем в других статьях. Здесь же, главное понять следующее:

При закрытии месяца не должно быть остатков по счетам учета Расходов (20, 25, 26, 44). И 90 и 91 счета, в целом, тоже должны быть равны 0, т.е. не иметь остатков.

Еще раз отмечу, что есть небольшие исключения, когда разрешается, чтобы Счета учета расходов (затрат) имели остаток после «закрытия месяца». Это касается двух распространенных счетов: 20 производство и 44 счета. Об этом в другой раз.

В следующей статье мы посмотрим процесс «закрытия месяца» для фирмы, чью ОСВ мы рассматривали.

Ошибки при отражении выпуска готовой продукции

Чаще всего ошибки, связанные с закрытием счета 20, обусловлены неправильным отражением ручных операций.

При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 может быть выдано сообщение: «Неверно отражен выпуск продукции или услуг». Для правильного закрытия счетов производственных затрат необходимо, что информация о выпуске продукции и услуг была отражена в следующих регистрах накопления:

Выпуск продукции в плановых ценах (бухгалтерский учет),
Выпуск продукции в плановых ценах (налоговый учет),
Реализация услуг.

Для этого выпуск продукции должен быть отражен следующими документами:

Отчет производства за смену,
Акт об оказании производственных услуг,
Реализация товаров и услуг.

Как определить финансовый результат в бухгалтерском учете

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определите как разницу между:

выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета НДС и акцизов);
расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определите как разницу между:

прочими доходами (без учета НДС, например, если была реализация основных средств);
прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.

В конце отчетного периода организация должна определить финансовый результат от деятельности. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты, смотрите в рекомендации.

Последовательность закрытия счетов и факторы, ее определяющие.

Закрытие счетов — это заключительный этап бухгалтерской работы за отчетный период, не менее важный, чем текущий учет в течение года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет сальдо не имеет. Для получения заключительного баланса полностью закрывают операционные, собирательно-распределительные и финансово-результатные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Также перед составлением заключительного баланса закрывают счета в части завершенного производства: 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В условиях сельскохозяйственного производства очень важно правильно определить и экономически обосновать последовательность закрытия счетов. Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд. Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу. Это создает определенные сложности при закрытии счетов. Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет не относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются позже. Следовательно на счетах, которые закрываются в первую очередь, некоторая часть затрат остается без корректирования, т. е. в плановой оценке. В то же время калькуляционная разница по счетам, которые закрываются в последнюю очередь, распределяются не на все объекты учета, так как на уже закрытые счета калькуляционную разницу отнести не представляется возможным. Отсюда следует, при закрытии счетов допускаются определенные условности, наибольшее количество которых допускается по счетам, которые закрываются в первую очередь.

Чтобы достичь минимума условностей при закрытии счетов, необходимо руководствоваться следующим правилом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и получающих минимальное количество встречных услуг, а в последнюю очередь закрываются счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Такого принципа следует придерживаться и при закрытии аналитических счетов внутри каждого синтетического счета.

Согласно такому правилу закрытие счетов производят в такой последовательности:

1) Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

2) Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (в части затрат, относимых на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3) Распределяют или корректируют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

4) Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают, субсчета в составе счета 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве».

5) Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

6) Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.

7) Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета закреплен в учетной политике организации ( ПБУ 1/2008). Учетная политика утверждается при создании юридического лица и действует на протяжении всей деятельности.

Каждый год бухгалтер должен анализировать принятую учетную политику на предмет ее соответствия фактическому ведению учета. Если в организации изменились условия деятельности или способы ведения учета, необходимо пересмотреть учетную политику. Также изменения в данный документ необходимо внести, если появились новые требования в законодательстве.

С 2021 года увеличивается стоимость амортизируемого имущества с 40 до 100 тыс. рублей (изменения внесены в ст. 256 и ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Если в учетной политике прописан порядок отнесения к амортизируемому имуществу, следует внести корректировки.

Закрытие производственных бухсчетов

Оговоримся сразу, что остаток по БСЧ 20, 23, 29 является незавершенкой и не требует обязательного списания в конце отчетного или финансового периодов.

Как определить? Если производственный цикл не совпадает с отчетными периодами, то на БСЧ формируется дебетовый остаток — стоимость незавершенки. А если технологический процесс производства укладывается в календарный месяц (год), то остатков, по данным БСЧ, быть не должно. Типовые записи по списанию производственных затрат:

Операция	Дебет	Кредит
Производственные затраты списаны на себестоимость продаж	90-2 «Себестоимость продаж»

Отметим, что компании, деятельность которых связана с оказанием услуг, могут дополнительно закрепить в учетной политике, какие счета закрываются при закрытии месяца. Иными словами, закрепить, что БСЧ 20, 23, 29 будут закрываться ежемесячно, без остатков по незавершенному производству.

Тут есть пункт Корректировка стоимости номенклатуры. Перед расчетом себестоимости сначала должна правильно рассчитаться стоимость номенклатуры. Это приобретает особенную актуальность, если материалы списываются в производство по средним ценам, а в течение периода было несколько поступлений по разным ценам. Или дополнительно к стоимости материалов были допрасходы, которые провели не сразу, а материалы уже успели списать. Тогда следует скорректировать их стоимость.

Например, за месяц было два поступления материалов (нитки швейные), количество в обоих случаях совпадает. Цена шт. в одном случае – 30 руб., во втором – 40. Средняя цена должна быть 35, но до второго поступления 10 шт. уже успели списать в производство. Тогда при закрытии месяца стоимость списанных материалов будет увеличена.

Иногда в подобной ситуации возможны сторнирующие проводки.

БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

Казенные учреждения формируют в конце финансового года в составе баланса (0503130)[7] справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее – справка (ф. 0503110)) (п. 43 Инструкции № 191н[8]). Она отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной деятельности (разд. 1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд. 2).

Раздел 2 справки (ф. 0503110) получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета не формируется (п. 44 Инструкции № 191н).

Казенное учреждение – получатель бюджетных средств составляет разд. 1 справки (ф. 0503110) на основании данных по соответствующим кодам счетов:

1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Показатели, сформированные по данным счетам до проведения заключительных операций, отражаются в графах 2, 3 справки (ф. 0503110), а сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, – в графах 4 – 9 справки (ф. 0503110).

Возможно ли расписать ОСВ по 90 счету в разрезе субсчетов?

Это непростой вопрос. Расписать, конечно, можно. Но я уверен, подробное расписывание ОСВ по 90 счету преподнесет ситуацию, которую я хочу избежать. Думаю, многие хотят ее избежать, когда приступают к изучению бухучета.

Дело в том, что, расписывая на данном этапе учебы 90 счет по субсчетам – я привнесу в объяснение много деталей, которые тут же вызовут новые вопросы и т.д. Посмотрите, как выглядят планы счетов по 90 счету в 1С Бухгалтерия 7.7 и 1С Бухгалтерия 8 или 90 счет в Бухгалтерии 7.7 для УСН. Безусловно, могут возникнуть вопросы.

И, боюсь, что, отвечая на них, я вынужден буду затронуть зависимые знания бухучета, которых сейчас может и нет у вас. И вопросы пойдут, как снежный ком.

Но не расписать я тоже не могу, поскольку есть запрос на прояснение материала статьи. И надо как-то реагировать. Я ведь понимаю, если этого не сделать, то дальнейшее освоение бухучета начнет «пробуксовывать».

Мне приходится лавировать между деталями в бухучете и показать весь бухучет с выработкой у начинающего общего понимания и представления. Вот так ситуация, расписать не могу, но и не расписать тоже.

Думаю, что изменения, которые я сделал в самой статье, привнесут ясности и снимут часть вопросов. А в этой статье я еще раз заострю внимание на основных моментах подведения финансового результата и закрытия месяца в проводках.

Общий алгоритм работы бухгалтера.

Наблюдение за деятельностью фирмы и отслеживание тех событий, что влияют на хозяйственную деятельность. Иными словами, бухгалтер отбирает события, влияющие на Имущество и Обязательства фирмы.
События, влияющие на Имущество и Обязательства фирмы называются Хозяйственными операциями. Именно их, бухгалтер фиксирует при помощи первичных документов, которые, в свою очередь, делают проводки. Проводки – это группировка информации из ХО (т.е. отнесение на свой бухгалтерский счет).
Из всех ХО можно четко выделить такие, которые Во-первых, связанны с получением предприятием Расходов. Самые основные – это заработная плата и налоги с нее, амортизация, аренда, коммунальные платежи, канцелярия, Интернет и т.д. Во-вторых, это получение Дохода от деятельности. Иными словами – это реализация товаров, услуг, своей продукции. Либо прочая реализация материалов, основных средства и т.д
Расходы фирмы учитываются в ДЕБЕТЕ на счетах: 20, 25, 26, 44, 91.2
Доходы учитываются в КРЕДИТЕ на счетах 90.1 и 91.1
Итоговый результат всей деятельности получается на 99 счете.

Как все происходит?

В процессе работы фирмы появляются суммы на счетах Расходов. Также появляются суммы от реализации на счетах Доходов.

В конце месяца необходимо выполнить процедуру «закрытия месяца и сделать проводки». Суть ее сводится к тому, что суммы со счетов расходов «переходят» в Дебет 90 и 91 счетов.

Пошаговая Реформация баланса

Закрытие регистров месяца, года, Итоговые проводки. Определение финансового результата по итогам месяца и года

Все организации обязаны вести бухучет. Составить и предоставить в налоговые органы обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2020-й год. Это бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Экземпляр бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию – ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно статьи 23 НК РФ. Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Срок сдачи не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

✅

За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №

402-ФЗ

“О бухгалтерском учете” не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП – предприниматели.

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации. Сделать реформацию баланса и закрыть регистры бухгалтерского учета. По данным которых определяется финансовый результат деятельности организации. Прибыль или убыток.

При закрытии баланса и определения прибыли или убытка. Необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета организации. Положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

Смысл «Закрытия месяца в бухучете»?

Общий смысл в том, чтобы:

Закрытие счетов месяца, года, Итоговые проводки, определение финансового результата по итогам месяца и года

Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет, составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат) по месту государственной регистрации возникает согласно статьи 18 закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.

А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию — ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно статьи 23 НК РФ. Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Примечание: За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП — предприниматели. Кроме того, нужно сдать аудиторское заключение тем организациям, для которых аудит обязателен.

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета организации, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

к меню

Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года

Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.

Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:

1. Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)

3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Примечание: При изучении данного материала смотрите План счетов бухгалтерского учета
к меню

Счет 94 в бухгалтерском учете – закрытие

На этом счете бухгалтер обобщает информацию о суммах недостач и потерь от порчи денежных, материальных и прочих ценностей. Порядок списания зависит от вида недостачи, условий ее образования. Примеры проводок выглядят так:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 94 – отражено списание на расходы основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Дебет 73 Кредит 94 – отражено списание на виновника недостачи.
Дебет 91 Кредит 94 – отражено списание на прочие расходы в случае, когда виновник не найден.
Дебет 99 Кредит 94 – недостача списана из-за чрезвычайных обстоятельств.