Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Заявительный порядок возмещения НДС 2021». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. ФНС всё равно будет сверять расчёты и может запросить данные у компании и контрагентов. Просто сделает это уже после возврата НДС.
- В 2022 и 2023 годах все ИП и компании могут возмещать НДС в ускоренном порядке. Раньше для этого требовалась банковская гарантия или поручительство, а процесс занимал три месяца. Теперь на это уйдёт не больше 11 дней.
- Ускоренный режим возмещения НДС — то же самое, что и заявительный порядок. Чтобы вернуть уплаченный налог, не нужно ждать завершения камеральной проверки налоговой.
- Не могут вернуть НДС в ускоренном режиме только те ИП и компании, которые находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.
- Чтобы вернуть НДС в ускоренном режиме, нужно сдать декларацию по НДС и написать в налоговую заявление на возмещение. Если сумма, которую вы планируете вернуть, больше суммы налогов и взносов за прошлый год, то для подачи заявления понадобится также банковская гарантия или поручительство.
- Налоговая проверит документы и в течение пяти дней примет решение о возмещении или об отказе. Если решит возместить, деньги придут в течение шести дней.
- Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. Просто проверка пройдёт уже после возврата денег. О результатах проверки сообщают письменно.
- Если проверка покажет, что предприниматель вернул больше НДС, чем положено, то решение о возмещении отменят. Деньги придётся вернуть полностью или частично. Если не хотите рисковать, можно воспользоваться стандартным порядком возмещения НДС и вернуть налог после камеральной проверки.
Возврат НДС для физических лиц
При возврате НДС другой страны в рамках tax free обычно говорят о «такс фри», а не НДС. Поэтому если вам говорят о возврате НДС для физических лиц, то это либо мошенничество, либо кто-то путает НДС с НДФЛ.
Действительно, НДФЛ (13%) можно вернуть при покупке квартиры, затратах на образование и лечение. Но не НДС.
Если же вы хотите вернуть НДС на покупки за границей на выезде из страны, то нужно:
- пройти оформление на таможне;
- убедиться, что магазин, в котором куплена вещь, участвовал в системе tax free;
- не пользоваться вещами до прохождения контроля (даже куртки должны быть в пакете с биркой, а не надеты на вас);
- уложиться в срок проставления печати;
- соблюсти минимальную сумму покупки.
Ограничения на заявительное возмещение НДС
Налогоплательщики, которые получили в 2022 году право ускоренно возвращать НДС, смогут реализовать его, однако с учетом некоторых ограничений.
Такие ограничения установлены по сумме налога, возместить которую разрешено в заявительной форме до завершения камеральной проверки декларации. Вернуть налог в данном случае можно только в сумме, которая не превышает общую сумму налогов и страхвзносов налогоплательщика (исключение — налоги, которые уплачены при перемещении таможенной границы РФ или в качестве налогового агента), уплаченную за предшествующий год.
Когда в заявлении на возмещение размер НДС больше указанной суммы налогов и страхвзносов за прошедший год, то налогоплательщик подает дополнительно банковскую гарантию или договор поручительства
(п. 2.2 ст. 176.1 НК).
Кроме того, ограничения установлены для неблагонадежных налогоплательщиков по НДС, в отношении которых у налоговиков есть сомнения в их добросовестности.
По новой схеме, если у ИФНС есть информация, которая указывает на несоблюдение налогоплательщиком правила расчета и уплаты НДС, ему будет отказано в ускоренном возмещении налога (абз. 2 п. 8 ст. 176.1 НК). Однако не уточняется, какие именно нарушения могут стать причиной отказа, но ими можно считать:
- необоснованное получение вычетов по налогу за прошлые периоды;
- занижение налогооблагаемой базы по НДС;
- несвоевременную уплату НДС;
- работу с компаниями-однодневками и др.
Зачет и возмещение НДС в налоговой.
Всем известно, что возмещение НДС может происходить такими способами как:
— зачёт НДС: операция, связанная с погашением задолженности налогоплательщика по уплате пени, недоимки и т.д.;
— возврат НДС в органы Федерального казначейства: налоговой службой отправляются документы, на основании которых осуществляется операция по возврату денежных средств.
Есть существенная разница между понятиями зачёт (возврат) и возмещение.
Зачёт или же возврат НДС в налоговой касается НДС, неправомерно уплаченного в бюджет.
Возмещение НДС касается НДС, законно уплаченного в бюджет или же поставщику.
Разница, которая получена в случае, если сумма налогового вычета больше общей суммы налога подлежит возмещению (зачёту, по итогам налогового периода возврату).
Порядок возмещения НДС.
Поговорим о порядке возмещения НДС. При подаче в налоговую службу декларации, налогоплательщик должен указывать сумму к возмещению, а уже налоговая рассматривает данную декларацию, осуществляет проверку (камеральную), цель которой обосновать заявленные в декларации суммы. Если в итоге такой проверки не выявляются нарушения, то налоговая служба в период 7 дней должна вынести решение о возмещении суммы налога. Если же нарушения имеются, то налоговая должна составить акт проверки, который с прилагающимися к нему документами, идёт к руководителю налоговой службы для рассмотрения и принятия решения: привлекать или же не привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Также в этот же момент должно быть принято решение о частичном или полном возмещении суммы налога, или отказ в возмещении.
Если налогоплательщик является задолжником по другим федеральным налогам, то налоговая служба имеет право сама осуществить зачёт суммы налога, которая подлежит возмещению, в счёт погашения задолженности по штрафам или пеням и т.д.
Отказ из-за непроявления должной осмотрительности
Понятие о должной осмотрительности введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В 2017 году после вступления в силу закона «О внесении изменений в ч. I Кодекса» от 18.07.2017 № 163-ФЗ в Кодекс была добавлена ст. 54.1. Таким образом, налоговая узаконила свою борьбу с минимизацией налогов. Разъяснение о применении данных норм содержится в письме ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.
Кто вернет и как зачтут
Возврат налога будет осуществлять территориальный орган Федерального казначейства на основании поручения на возврат, оформленного налоговым органом, направленного в казначейство на следующий рабочий день после дня его принятия.
В течение пяти дней со дня получения указанного поручения орган казначейства должен возвратить налогоплательщику НДС. Не позднее дня, следующего за днем возврата, территориальный орган Федерального казначейства должен уведомить налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Таким образом, вся процедура возврата НДС не должна превышать 12 дней. При нарушении сроков возврата на невозвращенную в срок сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после представления налогоплательщиком налоговой декларации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.
Если же налогоплательщик в заявлении о возмещении НДС указывает зачет налога как способ возмещения, то зачет налога осуществляется на основании норм гл. 12 Налогового кодекса. При этом, если у налогоплательщика имеется недоимка по НДС либо иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, налоговый орган на основании решения о зачете НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке, может самостоятельно произвести зачет НДС в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Внимание! Форма требования о возврате налога должна быть утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В нем должны быть указаны следующие сведения:
- сумма налога, подлежащая возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;
- сумма налога, излишне полученная (зачтенная) налогоплательщиком в заявительном порядке, подлежащая возврату в бюджет;
- сумма процентов, подлежащих возврату в бюджет;
- сумма процентов, начисленных на момент направления требования о возврате;
- срок исполнения требования о возврате;
- меры по взысканию сумм, подлежащих уплате, которые могут быть применены к налогоплательщику в случае неисполнения им требования о возврате.
Проблемы с возвратом процентов, начисленных на излишне полученные суммы НДС в заявительном порядке
Прежде чем затронуть эту проблему, напомним: если налогоплательщику было отказано в возмещении НДС, он обязан вернуть суммы, излишне полученные в заявительном порядке. На них начисляются проценты исходя из ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).
Решение налогового органа об отказе в возмещении НДС, принятое по результатам камеральной проверки, может быть отменено вышестоящим налоговым органом. В этом случае суммы налога возвращаются налогоплательщику как излишне взысканные (ст. 79 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе нет норм, исходя из которых можно было бы сделать однозначный вывод, распространяется ли это правило на проценты, начисленные в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Практики по данному вопросу пока нет, однако уже появились официальные разъяснения. Впрочем, позиция Минфина России видится небесспорной.
Финансовое ведомство в письме от 27.09.2011 № 03-07-08/281 отметило, что налоговое и бюджетное законодательство РФ не устанавливает порядок возврата указанных процентов. Это действительно так. Но совсем не означает, что налогоплательщик не может вернуть эти средства.
Дело в том, что начисление процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ, обусловлено фактом использования налогоплательщиком бюджетных средств. Поскольку решение об отказе в возмещении суммы налога было отменено, указанный факт использования налогоплательщиком бюджетных средств отсутствовал, а значит, проценты были начислены без законных оснований.
Кроме того, в случае отмены решения об отказе в возмещении НДС, принятого по результатам камеральной проверки, неправомерно и вынесенное на его основании требование о возврате суммы возмещения и процентов.
Вместе с тем следует отметить, что возвращать проценты налогоплательщику придется, скорее всего, в судебном порядке.
Иные проблемы и грядущие изменения
В практике применения заявительного порядка можно выявить еще массу мелких проблем. К примеру, положения письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-07-08/84, в соответствии с которым если организация, применяющая заявительный порядок возмещения НДС и получившая деньги на свой счет, до завершения камеральной проверки подает уточненную декларацию, то она должна быть готова вернуть полученные деньги вместе с процентами.
Обусловлено это, по мнению ведомства, тем, что не позднее дня, следующего за днем подачи «уточненки», инспекторы отменяют решение о возмещении НДС по ранее поданной декларации и направляют организации требование возвратить в бюджет полученную сумму НДС и уплатить проценты за пользование бюджетными средствами. Причем проценты начисляются исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ. И при этом не имеет значения, какая сумма налога отражена в уточненной декларации к возмещению: большая или меньшая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации. Таким образом, те налогоплательщики, которые представляют уточненную декларацию с большей суммой налога к возмещению, оказываются без вины виноватыми. Вроде и наказать их не за что (ведь вернуть им должны больше, чем уже вернули или зачли), а штраф все равно начисляют.
Такие нормы, позволяющие двоякое толкование либо влекущие откровенно нелогичные последствия в случае их скрупулезного применения, конечно, не редкость. И стоит признать, что, обнаружив их на практике, законодатели вносят соответствующие поправки в нормативную базу. Однако пока ни по одной из описанных в данной статье проблем никаких улучшений не планируется, хотя со следующего года вступят в силу некоторые новшества.
В соответствии с п. 21 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в ст. 176.1 НК РФ с 01.01.2012 внесены следующие изменения:
- подп. 2 п. 4 признается утратившим силу, т.е. для включения в перечень банков, имеющих право выдавать банковские гарантии для применения налогоплательщиками заявительного порядка возмещения НДС, требование о наличии зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн руб. перестанет быть обязательным;
- в ст. 176.1 НК РФ вводится п. 6.1, согласно которому банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного п. 7 названной статьи для подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (т.е. не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации). Таким образом, налогоплательщики вне зависимости от способа представления декларации должны будут обеспечить поступление в налоговый орган оригинала соответствующей банковской гарантии до подачи заявления или одновременно с заявлением;
- п. 12 ст. 176.1 НК РФ дополняется абзацем, в соответствии с которым проверив банковскую гарантию и не обнаружив в ней нарушений, налоговый орган не позднее следующего дня обязан направить в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой гарантии.
Получены результаты камеральной проверки
В результате камеральной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть выявлены или не выявлены. Вариант первый: нарушений нет. Тогда налоговый орган в течение семи дней после окончания проверки сообщает налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и ее результатах. Это, естественно, означает, что налогоплательщик не зря воспользовался правом на заявительный порядок возмещения НДС. Кстати, если обязательства налогоплательщика были подкреплены банковской гарантией, об удачном исходе дела извещается и банк, ему отправляется письменное заявление об освобождении от обязательств по гарантии (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Вариант второй: в ходе проверки выявлены нарушения. После этого действия налогового органа стандартны. Результаты проверки фиксируются в соответствующем акте. Затем после рассмотрения материалов проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к такой ответственности. Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, также принимаются (п. 15 ст. 176.1 НК РФ):
- решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
- решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Что будет, если подать уточненную декларацию?
В п. 24 ст. 176.1 НК РФ указаны последствия подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС, но до окончания камеральной налоговой проверки. Ситуация первая: уточненную декларацию представили до принятия решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решения об отказе в таком возмещении. Тогда данное решение по ранее поданной декларации налоговый орган принимать вообще не будет.
Ситуация вторая: уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке. В этом случае налоговый орган отменит указанное решение не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной декларации. Не позднее дня, следующего за этим днем, о принятом решении должны уведомить налогоплательщика, заботой которого теперь является возврат сумм НДС, полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке, с учетом процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Финансисты добавляют: полученные суммы налога подлежат возврату независимо от того, какая сумма НДС заявлена к возмещению в уточненной декларации (большая или меньшая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации) (Письмо от 17.08.2012 N 03-07-08/249). В качестве утешительного приза чиновники предлагают налогоплательщику воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, заявленного к возмещению в уточненной декларации (Письмо от 01.04.2010 N 03-07-08/84).
С изложенным спорить достаточно сложно, учитывая, каким образом прописаны нормы Налогового кодекса. Такую попытку предприняли судьи ФАС СЗО, поддержавшие налогоплательщика, который вернул в бюджет только разницу между суммами, указанными в первоначальной и уточненной налоговых декларациях (Постановление от 19.06.2012 по делу N А52-3856/2011). Налоговая инспекция настаивала на необходимости возврата всей суммы НДС, возмещенной в заявительном порядке, в связи с подачей уточненной декларации. По ее мнению, положения ст. 176.1 НК РФ не предусматривают возможность частичной отмены решения о возмещении НДС в заявительном порядке в случае подачи налогоплательщиком до завершения камеральной налоговой проверки уточненной декларации. Арбитры же пришли к выводу, что требования о возврате в полном объеме (за вычетом добровольно уплаченных сумм) суммы НДС, полученной в заявительном порядке, а также об уплате процентов на всю сумму полученного возмещения противоречат положениям п. п. 17, 24 ст. 176.1 НК РФ в их системном толковании.
Как вернуть НДС физическим и юридическим лицам
Возврат НДС — это получение излишне уплаченных налогов из бюджета. Такое право возникает у налогоплательщика в отдельных случаях. Что такое возврат НДС, кто и в каких случаях имеет на это право, расскажем в нашей статье.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Практически любой гражданин, предприниматель или организация, приобретая товары, работы или услуги, становится плательщиком особого вида фискального обременения — налога на добавленную стоимость. Этот налоговый сбор — своего рода наценка на фактическую стоимость приобретаемой продукции или услуги. Конечно, ряд товаров освобожден от налогообложения, но их число незначительно.
Несмотря на то, что обременение по налогу на добавленную стоимость ложится на всех, налогоплательщиками данного сбора признаются только юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Также налогоплательщиком налога на добавленную стоимость могут быть признаны организации и ИП на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПНС) при совершении отдельного рода операций.
Что дает статус налогоплательщика? Данное условие наделяет экономический субъект не только обязательствами по исчислению и уплате денег в бюджет, но и дает право на возврат НДС при покупке.
Сроки при заявительном порядке
Право на возмещение НДС в ускоренном порядке налогоплательщики имеют при соблюдении определенных условий, установленных ст. 176.1 НК РФ (в частности, это определенный объем уплаченных налогов за 3 предыдущих года, наличие банковской гарантии или поручительства).
Если все условия выполняются, то после подачи декларации налогоплательщик должен в 5-дневный срок подать заявление о возмещении НДС в соответствии с п. 7 ст. 176.1 НК РФ. Налоговый орган также в 5-дневный срок с момента получения заявления налогоплательщика (при условии соблюдения последним требований, установленных пп. 2, 4 и 7 ст. 176.1 НК РФ) принимает решение о предоставлении возмещения или отказе в этом (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).
Если у налогоплательщика имеется недоимка по налогам и пеням, то проводится ее автоматический зачет в счет суммы возмещения (п. 9 ст. 176.1 НК РФ). Не позже дня, наступающего за принятием решения о возмещении, ИФНС передает казначейству поручение о перечислении возмещаемой суммы на банковский счет налогоплательщика (п. 10 ст. 176.1 НК). В 5-дневный срок территориальный орган Федерального казначейства производит перевод средств налогоплательщику.
Если на 12 день после подачи заявления налогоплательщика по ускоренной процедуре не было произведено возмещение НДС, то происходит начисление процентов. После получения уведомления от казначейства о возврате суммы возмещения налоговая инспекция в 3-дневный срок принимает решение о возврате насчитанных процентов и на следующий день направляет соответствующее поручение в казначейство (абз. 4 п. 10 ст. 176.1 НК РФ).
Срок проведения камеральной проверки по заявленным суммам НДС к возмещению также составляет 2 месяца, как и при общем порядке возмещения. Если по итогам проверки будет определено, что налогоплательщик не имел права на возмещение, то у него возникнет недоимка на сумму выплаченного ему возмещения. Ее придется погасить либо самому налогоплательщику, либо его гаранту (поручителю) в течение 5 дней с даты получения требования о возврате. При отсутствии добровольной уплаты взыскание произведут в принудительном порядке.
Пошаговый план заявительного порядка возмещения НДС
Чтобы вернуть переплату из бюджета, надо сначала подать декларацию по НДС к возмещению. Не позднее 5 дней после подачи декларации следует представить в ФНС заявление на компенсацию и банковскую гарантию или поручительство.
Банковскую гарантию следует брать у банка, который существует более 5 лет и имеет не менее 1 млрд. рублей собственных денежных средств. Список банков, имеющих право на выдачу гарантий, можно найти на сайте Минфина (ссылка есть в конце статьи).
Заявление о применении заявительного порядка пишется в свободной форме с обязательным указанием таких сведений:
- наименования ФНС;
- названия, реквизитов, телефона организации;
- просьбы вернуть НДС с указанием суммы;
- реквизитов для перевода денег;
- предложения о готовности вернуть перечисленные деньги, если после проверки ФНС потребует доплату;
- подписи, печати.
Основные моменты при возмещении
Ситуации, позволяющие получить возмещение НДС, могут возникать не только у экспортеров, но и у тех налогоплательщиков, которые не занимаются внешнеэкономической деятельностью. Для экспортеров процедура существенно сложнее, так как им еще придется доказывать наличие оснований на применение нулевой ставки налога.
Об этом подробнее сказано в материале «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».
Различают общий и заявительный порядок возмещения НДС. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения самой проверки при обоих порядках идентичны.
Право на возмещение возникает, если сумма налога, начисляемого к уплате, оказывается меньше, чем объем вычетов по НДС. При возмещении компания получает назад сумму налога, которую ранее уплатила поставщику в виде добавления его к цене товара (услуг, работ).
Ситуации, когда возникает право на возмещение налога из бюджета, как правило, возникают:
- у экспортеров (ведь они продают товар на экспорт по нулевой ставке НДС, а сырье, материалы или готовую продукцию от производителей закупают с применением полной ставки налога);
- компаний, продающих продукцию с применением ставки 10% и закупающих товары (услуги или работы) с учетом ставки налога, равной 20%;
- предприятий, которые продали в отчетном периоде меньше товаров, чем приобрели, или у производителей, которые получили доход от реализации своей продукции, меньший, чем понесенные затраты (такая ситуация может возникнуть не только в результате убыточной деятельности предприятия или утери/порче продукции, но и по причине низкого спроса на нее);
- торговых компаний в случае окончания срока годности продукции и снятия ее с продажи и т. д.
О нюансах возмещения НДС читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+, чтобы узнать все подробности данной процедуры.