Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:
-
Завершения строительно-монтажных работ;
-
Приобретения, сооружения и изготовления за плату;
-
Безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;
-
Поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, паевой фонд;
-
Перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
-
Выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
-
Получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации и и.т.д.;
-
Поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
-
Поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;
-
В других случаях.
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче основных средств (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Такой же акт используется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи ОС со склада (из запаса) в эксплуатацию.
Акт о приемке-передаче вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении ОС или делает отметку о выбытии объекта. Если инвентарные карточки не ведутся, то записи о движении ОС фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.
Основные средства учитываются на активной счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, а по кредиту – о выбытии основных средств и их уценке.
Источниками приобретения основных средств являются:
-
Собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
-
Заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
Бухучет амортизации основных средств
Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.
Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.
Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).
Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.
Какими документами оформляется выбытие основных средств при продаже
Одним из вариантов избавления от ненужных активов, актуальным в ситуациях, когда их состояние еще допускает использование по целевому назначению, является реализация. В результате формируется прочий доход, основанием для которого выступает заключение сделки купли-продажи, а также расходы, с включением в состав как остаточной стоимости, так и издержек, связанных с совершенной операцией. Подобный подход подкрепляется рядом положений Плана бухучета (п.п. 31-6/01, 7-9/99, 11-10/99), и ранее упомянутым министерским приказом.
Исходя из этого, документальное оформление проводки бухгалтерского учета при выбытии объектов основных средств на предприятии предусматривают:
|
Действие |
Дебет |
Кредит |
|
Отражение реализационного дохода |
62, «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
91, «Прочие» |
|
Начисление налога по субсчетам НДС (при общей системе налогообложения) |
91 |
68, «Расчеты по налоговым сборам» |
|
Списание остаточной ст-ти реализованных ОС |
91, с/с «Прочие» |
01/B |
|
Оформление расходов от продажи |
Тот же |
10 «Материалы», 60 «Взаиморасчеты», и т.п. |
Переоценка основных средств
Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец года.
Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.
Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.
В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на счет 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.
Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»).
В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:
Д-т 01 К-т 83-1 — на сумму прироста первоначальной стоимости;
Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму превышения начисленной амортизации.
Сумму уценки основных средств относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерскими записями: Д-т 91 К-т 01 — на сумму уменьшения первоначальной стоимости (уценки);
Д-т 02 К-т 91 — на сумму уменьшения амортизации при переоценке.
Переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, для чего определяют коэффициент пересчета:
| К = | Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки |
| Первоначальная стоимость основного средства до переоценки |
Что меняется в учете основных средств и запасов: нововведения, сроки
Согласно методике учета основных средств, инвентаризация основных фондов проводится:
- общая — не реже 1 раза в 3 года;
- по материально-ответственным лицам, участкам, подразделениям — по мере необходимости и по усмотрению руководителей организации (при передаче ОФ по МОЛам и в других случаях).
В сентябре 2020 года Министерством Финансов подписан приказ, согласно которому меняется учет основных средств и запасов. Новшества вступят в силу с 2022 года, но по желанию предприятия могут применять нормы уже сейчас.
Основные различия между старым (ПБУ)* и новым (ФСБУ)* Положением по бухгалтерскому учету приведены в таблице.
| ПБУ | ФСБУ | |
| Признание материально-производственными запасами (МПЗ) | Объекты, стоимостью до 40 тыс. руб. | Лимит устанавливает компания — оформляется документально (приказом, запиской-пояснением к финансовой отчетности) |
| Учет «малоценки» | Относится на МПЗ | Цена учитывается в составе расходов |
| Проверка имущества на обесценивание | Нет | Проводится |
| База для начисления амортизации | Первоначальная или восстановительная стоимость | Разница между первоначальной и ликвидационной ценой |
| Расчет амортизации | Каждый месяц двенадцатую часть от годовой суммы | Правила не установлены |
| Формула начисления амортизации по методу уменьшаемого остатка | Определена в положении | Организация вправе использовать любой расчет |
| Начисления амортизации по сумме лет срока полезного использования | Действует | Исключено |
| Отражение переоценки | Основным методом | К «старому» методу добавлен пересчет до справедливой стоимости |
| Временное прекращение амортизационных начислений | Восстановление от года или консервация от 36 мес. | Если цена в балансе ниже ликвидационной |
Синтетический и аналитический учет поступления основных средств
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.
Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.
Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Для ведения учета основных средств в организациях применяется единая типовая Классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:
- отраслевому назначению;
- видам;
- принадлежности;
- степени использования.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (растениеводство, животноводство и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются следующим образом:
- производственные – основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основную цель деятельности, т.е. непосредственно или косвенно участвующие в процессе производства;
- непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности, т.е. основные средства, используемые в сфере бытового обслуживания, жилищно–коммунальном хозяйстве (ЖКХ), в общественном питании и т.п.
По видам основные средства объединяются в следующие группы:
- здания и сооружения;
- рабочие и силовые машины;
- оборудование;
- транспортные средства;
- передаточные устройства;
- вычислительная техника;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- скот рабочий, продуктивный и племенной;
- насаждения многолетние;
- капитальные затраты в улучшение земель (без сооружений);
- прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяют следующим образом:
- собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе сданные в аренду без права выкупа;
- находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
- полученные в аренду без права выкупа.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получил возможность ознакомиться в процессе написания курсовой работы.
Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
- контроль за наличием и сохранностью основных средств с момента приобретения их и до момента выбытия;
- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Эти задачи решают с помощью регистров бухгалтерского учёта и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.
Бухгалтерский учет в ООО «Милан» ведется в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия.
Бухгалтерский учет в ООО «Милан» проводится с помощью автоматизированной формы бухгалтерского учета, которая основана на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам по требованию рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.
Срок полезного использования ОС: новое в бухгалтерском учете
Срок полезного использования или СПИ — один из главных критериев отнесения объекта к основным средствам. Это период времени, в течение которого актив способен приносить финансовую выгоду бизнесу. Минимальный СПИ, необходимый для признания объекта ОС, — от 12-ти месяцев.
Срок устанавливают в момент принятия актива к учету. Во внимание принимают:
- производительность, мощность и другие характеристики, влияющие на период эксплуатации объекта;
- ограничения в пользовании активом — нормативные, договорные и т.д.;
- обстоятельства, влияющие на износ объекта (количество рабочих смен, система техобслуживания, агрессивные условия и т.д.);
- вероятность устаревания актива (в связи с производственными изменениями или выходом нового улучшенного оборудования, например);
- производственных планов по замене, ремонту, реконструкции активов.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учете
Причины для списания актива перечислены в пункте 40 ФСБУ 6/2020. Например:
- износ и моральное устаревание объекта, в связи с чем им перестали пользоваться;
- продажа объекта другой фирме;
- утеря актива из-за стихийного бедствия, пожара, другой чрезвычайной ситуации;
- окончание срока допустимого использования и другие.
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
— для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;
— независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
— основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;
— аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
— основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 «Основные средства». При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т. е. записями по счетам;
— особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 «Приложение к балансу предприятия», а также формы ОС-1,3,4,6.
проведен анализ основных средств на основании отчетности ООО «Марьинский парк». Расчеты сведены в таблицы и сделаны выводы: данные таблицы 8 свидетельствуют, что за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных фондов. Стоимость основных фондов уменьшилась на 54 тыс. руб., или на 5,1 % , в том числе основные производственные фонды на 52 тыс. руб., или на 4,9 %. Уменьшилась доля непроизводственных основных фондов в общей сумме основных фондов на 2 тыс. руб. или на 0,2 %. Не значительно уменьшился удельный вес активной части фондов на 0,34 % (29,2-29,3) . Но также в отчетном периоде были и поступления основных средств на 21 тыс. руб., что увеличило удельный вес основных средств комбината на 2%.
Поступление и выбытие объектов основных средств
Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (далее — Постановление № 7) утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.
Одновременно признаны утратившими силу унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а (далее — Постановление № 71 а).
Новые формы распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В новые формы введены показатели, необходимые для организации учета основных средств в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн.
В отличие от форм, утвержденных Постановлением № 71а, в новых формах отсутствуют графы для указания корреспонденции счетов бухгалтерского учета.
Рассмотрим порядок документального оформления операций по движению основных средств, предусмотренный Постановлением № 7.
Для оформления в учете включения объектов в состав основных средств и их выбытия применяется Акт о приеме-передаче объекта основных средств. В отличие от Постановления 71а, предусматривающего оформление акта одной формы вне зависимости от вида объектов основных средств, Постановлением № 7 предусмотрено три вида данного акта:
- форма № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);
- форма № ОС-1a — для зданий и сооружений;
- форма № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).
Форма Акта о приеме-передаче объекта основных средств принципиально отличается от формы Акта (накладной) приемки-передачи основных средств. Новый акт состоит из трех разделов, первый их которых заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации (дата ввода в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость). В случае приобретения объекта основных средств через сеть розничной торговли этот раздел не заполняется. Второй раздел заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В нем отражается следующая информация: первоначальная стоимость объекта на дату принятия к учету, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизационных отчислений. В третьем разделе дается краткая индивидуальная характеристика объекта.
В Акте предусмотрен раздел для отражения сведений об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности (для объектов, находящихся в собственности двух или нескольких организаций), а также сведений о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центробанка России на выбранную дату — для случая приобретения объекта основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Ремонт основных средств
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов:
1. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (инвентарный номер объекта, восстановительная (остаточная) стоимость, фактический срок эксплуатации).
2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ — по договору (заказу) и фактическая).
Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Справочник «Основные средства».
Изучение учета основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8 начнем со справочников. Перейдем в раздел «Справочники» группа «ОС и НМА». Выберем справочник «Основные средства».
Справочник предназначен для хранения списка основных средств и сведений о них.
Сведения об основном средстве заполняются при принятии к учету и могут изменяться в процессе эксплуатации.
Справочник имеет многоуровневую, иерархическую структуру. Для классификации основных средств можно создавать группы и подгруппы.
При вводе основного средства автоматически присваивается инвентарный номер.
На закладке Основные сведения можно вручную заполнить данные:
- Полное наименование — наименование основного средства для заполнения печатных форм.
- Изготовитель, заводской номер, номер паспорта, дату выпуска (постройки).
- Группа учета ОС — категория основного средства, например, Здания, Сооружения, Передаточные устройства и т.д.
- Тип ОС — тип основного средства: непосредственно объект ОС или капитальное вложение в арендованное имущество.
- Амортизационная группа — амортизационная группа основного средства.
- ОКОФ, Шифр по ЕНАОФ.
- Флажок Автотранспорт устанавливается для автотранспортных средств.
- Адрес местонахождения и код региона.
На закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет содержатся сведения по бухгалтерскому и налоговому учету основного средства. Эти сведения заполняются автоматически после принятия к учету и ввода в эксплуатацию основного средства.
Зарегистрировать принятие к учету основного средства можно на закладке Бухгалтерский учет по гиперссылке Ввести документ принятия к учету.
Инвентарную карточку основного средства (форма ОС-6) можно сформировать по кнопке Форма ОС-6.
В справочник можно добавить группу однотипных объектов основных средств, отличающихся только инвентарными номерами, по кнопке Групповое добавление.
В открывшейся форме обязательно нужно указать:
- Код, с которого начнется нумерация,
- Количество создаваемых элементов,
- Наименование основных средств.
Также можно заполнить другие сведения, общие для добавляемых объектов.
Количество добавляемых объектов ограничено разрядностью кода. Например, указание начального кода 01 означает, что автоматически может быть добавлено не более 99 элементов справочника. Если требуется групповое добавление большего числа элементов, следует добавить к начальному коду достаточное число разрядов.
Групповое добавление элементов справочника производится по кнопке Добавить. Все элементы будут иметь одинаковые наименования и содержать информацию, заданную в полях формы группового добавления.