Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «29. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поставщики и подрядчики — это организации, которые поставляют предприятию необходимые ему товарно-материальные ценности или оказывают различные услуги. Первым документом, с которого начинается сотрудничество с поставщиком или подрядчиком является договор.
Бухгалтерские проводки
Расчеты с поставщиками и подрядчиками предполагают использование следующих проводок:
- ДТ60.2 КТ51. Перечисление аванса поставщику.
- ДТ10.1 КТ60.1. Принятие к вычету заказанной продукции.
- ДТ19 КТ60.1. Отражение НДС по купленной продукции.
- ДТ76 КТ60.1. Выставление претензии по недостаче продукции.
- ДТ60.1 КТ60.2. Зачет аванса.
- ДТ10.1 КТ76. Допоставка продукции.
- ДТ19 КТ76. Отражение НДС по допоставке.
- ДТ68 КТ76. Использование права на поставку НДС с аванса к вычету. Основанием процедуры является счет-фактура.
- ДТ08 КТ60.1. Принятие к учету оказанной услуги.
- ДТ19 КТ60.1. Отражение НДС по оказываемым услугам.
- ДТ60.1 КТ51. Оплата остатка суммы по услугам.
- КТ76 КТ68. Восстановление НДС с аванса.
В рамках расчетов с контрагентами возможен взаимозачет однородных требований. Это одна из форм погашения обязательств. Зачет встречного аналогичного требования регулируется статьей 410 ГК РФ. Если оба участника соглашений имеют долг перед друг другом, обязательства могут быть уменьшены на размер меньшей задолженности. Взаимозачет не проводится в случаях, оговоренных в статье 411 ГК РФ. К примеру, это долг по алиментам, компенсации за ущерб здоровью. Взаимозачет отражается этой проводкой: ДТ19 КТ60.1.
Счета учета расчетов с поставщиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на 60 счете.
Счета-фактуры, выписанные поставщиком на оплату, накладные на товар и акты выполненных работ записываются в кредит 60 счета и дебет 10, 11, 15, 20, 26 или других счетов исходя из вида тех товаров или услуг, которые приобретаются. Сразу же учитывается и НДС (ДТ 19, КТ 60).
Оплата поставщику за товары или услуги записывается в дебет 60 счета, а кредитуется 51 счет.
Причем если речь идет об авансе, то оплату учитывают на субсчете 60.2, а если оплата делается по факту выполненных работ/поставленных товаров, то — на субсчете 60.1.
В случае предоплаты после закрытия сделки необходимо будет произвести зачет субсчетов 60.1 и 60.2.
Разберемся в понятиях
Первый вопрос — кто такие поставщики, а кто — подрядчики? Определенная категория экономических субъектов, которые являются продавцами товаров, продукции, материалов или сырья либо осуществляют какие-либо услуги или выполняют определенные виды работ. Иными словами, поставщики — это юридические, физические лица, индивидуальные или частные предприниматели, продающие материальные ценности, услуги, сырье, работы. Причем организационно-правовая форма и вид деятельности экономического субъекта не играют никакой роли.
Охарактеризовать кратко учет расчетов с поставщиками и подрядчиками можно так. Это отражение в бухучете хозяйственных операций по приобретению у сторонних организаций материалов, основных средств, работ или услуг, необходимых учреждению для осуществления деятельности. Расчетами признается передача организацией денежных средств наличными или безналичным переводом в пользу фирмы-продавца на основании договора, соглашения или контракта. Помимо денежной оплаты, в условиях договора могут быть определены иные условия взаиморасчетов. Например, взаимозачет, вексель, валюта. Поставщик может выдавать ценности в рассрочку или поступать безвозмездно.
Пример № 2. Взаимозачет с поставщиком
ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» оказывает платные услуги за пользование бассейном. С ООО «Информбюро» был заключен договор об оказании информационных услуг на сумму 25 000,00 рублей. Условиями договора предусмотрена частичная оплата в сумме 10 000,00 рублей и частичный взаимозачет: ГБОУ «АЛЛЮР» предоставляет услуги (аренда бассейна) на сумму 15 000,00 руб. Бухгалтер отражает записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
Обязательства по оплате выполненных информационных услуг от поставщика приняты к учету, подписан акт выполненных работ |
2 401 20 226 |
2 302 26 730 |
25 000,00 |
|
Начислен доход за оказанные платные услуги, проводка |
2 205 31 560 |
2 401 10 130 |
15 000,00 |
|
Отражен произведенный взаимозачет поставщику, зачтена стоимость реализованных услуг |
2 302 26 730 |
2 205 31 660 |
15 000,00 |
|
Проводка по оплате поставщику |
2 302 26 730 |
2 201 11 610 |
10 000,00 |
Правила проведения инвентаризации бухгалтерских операций
Для того чтобы обеспечить четкую финансовую дисциплину в компании регулярно должна проводиться инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками. Она нужна для понимания обоснованности и правильности выполнения финансовых операций и проводится как минимум один раз в году, перед составлением бухгалтерского годового отчета, однако по решению руководителя может осуществляться и чаще. Правила ее проведения регулируются специальными утвержденными Методическими указаниями.
Инвентаризация представляет собой проверку сумм, которые числятся по бухучету на счетах по состоянию на конец года или другого проверяемого периода. Также выявляется просроченная дебиторская и кредиторская задолженность. Согласно Методическим указаниям, счет 60 проверяется обязательно.
Инвентаризация проводится в соответствии с приказом директора специально созданной и постоянно действующей комиссией. Члены комиссии изучают обоснованность возникновения числящейся задолженности. Для получения достоверной информации применяется практика проведения сверок взаиморасчетов с подрядчиками и поставщикам, по результатам которых составляются соответствующие акты, форму которых организации могут разработать самостоятельно.
Акт сверки взаиморасчетов служит таким целям:
- выявление ошибок в учете и устранение разногласий с партнерами, если акт подписан дебитором, то контрагент, таким образом, признает долг и соглашается его погасить;
- списание долгов с истекшим сроком исковой давности, признанных безнадежными;
- подготовка судебного иска о погашении долга за предоставленные услуги, выполненные работы или поставленные материальные ценности.
Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Нормы законодательства определяют, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным счетом, у какого могут существовать два сальдо — по дебету и кредиту счета.
То есть здесь указывается как дебиторская, так и кредиторская задолженность:
- Кредитовое сальдо по 60 счету означает, что у предприятия существуют невыполненные обязательства по перечислению средств за полученные ранее товары, работы, услуги.
- Дебетовое сальдо по 60 счету означает, что свои обязательства не выполнили организации, которые являются поставщиками работ, услуг, материальных ценностей в отношении компании, где ведется учет.
Кредит счета 60 показывает поступление материальных ценностей от компаний поставщиков, стоимость произведенных подрядчиками предусмотренных договорами работ, стоимость оказанных услуг. При этом стоимость поступивших по договорам товаров, работ, услуг может включать в себя суммы входящего НДС, которые должны быть оплачены поставщикам.
Дебет счета 60 отражает проведение оплаты по договорам в установленные в них сроки. Это может быть как предоплата, которая отражается в составе авансов, оплаченных, так осуществление оплаты за поставленные товары. Расчет может осуществляться также с помощью векселей.
Определение остаточного сальдо по счету зависит от того, какое сальдо было на начало:
- Если дебетовое, то нужно к нему прибавить оборот по дебету, и вычесть оборот по кредиту. Конечный остаток нужно отразить по дебету, если он на начало по дебету плюс дебетовый оборот больше оборота по кредиту счета. В противном случае остаток нужно отражать по кредиту счета.
- Если сальдо начальное кредитовое, то к нему прибавляется оборот по кредиту счета и вычитается оборот по дебету. Здесь действует тоже самое правило, если превышение пойдет в дебете, то и конечное сальдо будет дебетовым, иначе — это остаток по кредиту счета.
Внимание! Остатки по счету 60 показываются в разных разделах баланса. Дебетовое сальдо необходимо учитывать в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а кредитовое сальдо — в пассиве баланса вносить в кредиторскую задолженность.
План счетов для счета учета расчетов с поставщиками
Теперь настало время заглянуть в план счетов и посмотреть на 60 счет, на его характеристики и подумать, что нам это дает.
Как видите, бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет несколько субсчетов и субконто. Для нас сейчас интерес представляют счет 60.1 и 60.2. Почему?
Потому что эти два субсчета разделяют информацию на «Актив» и «Пассив», посмотрите на буквы А и П. Разделяется информация так, что наши долги перед поставщиком обязательно должны быть на 60.1 счете (потому, как «П»). А вот если мы платим наперед, т.е. даем аванс – то должны уже указать 60.2.
Если у нас есть долг перед поставщиком, и мы платим немного больше, то сначала закроем 60.1, а остаток пойдет на аванс, т.е. на 60.2.
Теперь еще одно самостоятельное задание. Напишите, как будет называться задолженность на 60.1 и на 60.2 счетах.
Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) в 2021 году
Отдельно хочется сказать об особенностях учета на счете 60 выданных авансов. Если организация перечисляет поставщику предоплату за будущую поставку активов, за работы или услуги, то есть выдает аванс, то для их учета открывается отдельный субсчет 60.2 «Аванс выданный». При этом на субсчете 60.1 будут учитываться расчеты с поставщиками в общем случае.
При перечислении аванса выполняется проводка Д60.2 К51 (50, 52). При этом образуется дебиторская задолженность поставщика перед организацией.
Когда поставщик зачтет полученный аванс и поставит активы (работы, услуги), то выполняется проводка Д60.1 К60.2.
В большинстве организаций участок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из самых крупных и трудозатратных. Нередки и разногласия с контрагентами, поэтому важно на регулярной основе проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме того, во избежание расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком записи в учете должны быть сделаны на основании правильно оформленных полученных от контрагентов первичных документов.
Покажем на примерах, как использовать типовые бухгалтерские проводки в бюджетном госучреждении.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики — это организации, которые поставляют предприятию необходимые ему товарно-материальные ценности или оказывают различные услуги. Первым документом, с которого начинается сотрудничество с поставщиком или подрядчиком является договор.
Договор с поставщиком должен содержать такую информацию:
- реквизиты обеих сторон;
- срок действия и/или сумма договора;
- предмет договора (товар и/или услуга);
- порядок и сроки предоставления товаров и/или услуг;
- порядок расчетов, документооборота и сверки между двумя организациями;
- порядок урегулирования споров и разногласий, а также штрафные санкции.
В зависимости от порядка расчетов, описанного в договоре, следующим документом, оформляемым в процессе взаимодействия предприятия с поставщиком, является счет-фактура (если речь идет о предоплате) или накладная/акт выполненных работ.
Счета-фактуры выписывают поставщики для того, чтобы контрагент на их основании мог оплатить за товары или услуги.
Накладная — это документ, сопровождающий поступление товарно-материальных ценностей на предприятие.
Как вести учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Сюда включается все, на что имеет право сотрудник:
- участие в обсуждении проектов руководства по оптимизации взаиморасчетов с контрагентами, внедрению нового ПО, расширению или сокращению функционала сотрудников участка;
- привлечение других служащих к выполнению поставленных задач с разрешения руководства;
- истребование у сотрудников предприятия необходимой информации и документов и пр.
Также в этом разделе может быть закреплено право бухгалтера на повышение квалификации, улучшение условий труда, увеличение зарплаты и т.д.
Поскольку ДИ не является унифицированной формой, утвержденной в законодательном порядке, работодатель может включать в нее любые положения, детализирующие определенные аспекты трудовой деятельности.
В частности, можно внести в ДИ расширенные сведения об индивидуальных условиях работы сотрудника: количество рабочих часов в день (неделю, месяц), время перерывов, выходные и праздничные дни и т.д. Указать размер заработной платы, сведения о поощрениях и бонусах, возможность карьерного роста и пр.
Умело составленная ДИ значительно упростит жизнь и сотруднику, и работодателю. Служащий быстрее адаптируется на рабочем месте и будет ответственнее исполнять свои обязанности, а работодатель сможет четко отслеживать качество выполнения сотрудником должностных функций.
Кроме того, при возникновении трудовых споров с работником грамотно оформленная ДИ поможет работодателю отстоять свои права. Например:
|
Предмет спора |
Решение в пользу работодателя |
|---|---|
|
Отказ в приеме на работу без объяснения причин |
Соискатель не подходит по квалификационным требованиям ДИ |
|
Расторжение договора по окончании испытательного срока |
Работник не исполняет обязанности, прописанные в ДИ |
|
Увольнение при причине несоответствия занимаемой должности (результаты аттестации не подтвердили квалификацию) |
Сотрудник не проходит по квалификационным требованиям ДИ |
|
Увольнение в связи с утратой доверия (нанесение материального ущерба) |
Работник не исполнял положения ДИ и условия договора материальной ответственности |
Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды,
получения и возврата кредита и др.
В практике существуют следующие виды расчетов, которые условно можно классифицировать следующим образом:
денежные формы расчетов;
безденежные формы расчетов.
Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.Для хранения денежных средств и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.
Для открытия расчётного счёта предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:
заявление на открытие счёта установленного образца;
нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;
[3]
копию письма о присвоении статистических кодов;
карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.
Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек — письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы. Объявление на взнос денег наличными — письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.
Платёжное поручение — письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя.
[2]
В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние.
Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно — технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями
Правовую основу регулирования учета расчетов с поставщиками и покупателями, помимо ГК РФ, составляют другие законодательные акты и Положения. Так, согласно ст. 7, п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта», а организация бухгалтерского учета в первую очередь предполагает построение учетной политики, которая представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета».
Согласно ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, «экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами».
Отражение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе по состоянию на отчетную дату отражаются сведения о размере кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, если такая задолженность имеет место. Наличие кредиторской задолженности подтверждается кредитовым сальдо по счету 60.
В отчете о движении денежных средств отражаются все платежи поставщикам и подрядчиками за отчетный период. Информация о платежах отражается в оборотах по счета 50 (51, 52), а именно в оборотах по кредиту данных счетов.
В отчете о финансовых результатах может отражаться списанная кредиторская задолженность в составе прочих доходов, если такое списание имело место в организации за отчетный период.
В данных формах отчетности расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются кратко. Более подробно расчеты отражаются во внутренних формах отчетности предприятия.
К
поставщикам и подрядчикам относят
организации, поставляющие сырье и другие
товарно-материальные ценности, а также
оказывающие различные виды услуг и
выполняющие различные работы.
Поступление
материальных ценностей от поставщиков,
выполнение работ и оказание услуг
подрядчиками производятся на основании
заключенных организацией договоров. В
договорах содержатся вид поставляемых
товаров, выполняемых работ или оказываемых
услуг, условия поставки, сроки отгрузки
товаров, выполнения работ, оказания
услуг, порядок расчетов (условия
платежей).
Если же
поставщики или подрядчики – иностранные
фирмы, то организации должны рассчитываться
с ними в соответствии с международными
правилами, которые были обобщены
Международной торговой палатой в
Унифицированные правила по инкассо (в
ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в
Унифицированные правила и обычаи для
документарных аккредитивов (в ред.
1983 г., публикация МТП № 400).
В
настоящее время организации сами
выбирают форму расчетов за поставленную
продукцию или оказанные услуги.
Все
сделки с поставщиками и подрядчиками
можно разделить на две группы в зависимости
от предмета и сущности договоров.
Предмет
договоров первой группы – приобретение
любых товаров и имущественных прав.
Формы договоров: купли-продажи, поставки,
энергоснабжения, мены. Во вторую группу
входят расчеты с подрядчиками.
Основные
формы договоров: подряда, возмездного
оказания услуг, на выполнение НИОКР.
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
осуществляются после отгрузки ими
товарно-материальных ценностей,
выполнения работ и оказания услуг либо
одновременно с ними с соглашения
организации или по ее поручению.
Учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками
ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Авансы выданные также
учитываются на счете 60.
- На счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ведется учет расчетов: - • по
расчетным документам, которые акцептованы
и подлежат оплате; - • по
расчетам, осуществляемым в порядке
плановых платежей; - • по
расчетным документам, по которым не
поступили счета-фактуры (неотфактурованные
поставки); - • по
излишкам товарно-материальных ценностей,
выявленным при их приемке. - По
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» в корреспонденции со
счетами учета производственных запасов
(10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство
(20–29) отражается задолженность организации
поставщикам и подрядчикам: - • за
фактически поступившие товарно-материальные
ценности, принятые работы и оказанные
услуги; - • за
услуги по доставке товарно-материальных
ценностей; - • за
услуги по переработке материалов
организации сторонними организациями.
В
задолженность поставщикам и подрядчикам
входит также и налог на добавленную
стоимость.
Сумма НДС включается
поставщиками и подрядчиками в счета на
оплату и отражается у покупателя по
дебету счет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
и кредиту счета 60.
Погашение задолженности
перед поставщиками записывается по
дебету счета 60 и кредиту счетов учета
денежных средств (51, 52, 55) или кредитов
банка (66, 67). При этом суммы выданных
авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно (табл. 9.1).
Таблица
9.1Типовые корреспонденции по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками
При
неотфактурованных поставках счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
кредитуется на стоимость поступивших
ценностей, определенную исходя из цены
и условий, предусмотренных в договорах.
При
учете расчетов по импорту к счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
открывается субсчет «Импортные поставки».
По кредиту этого субсчета записываются
суммы расчетных документов иностранного
поставщика. Расчеты ведутся в валюте
контракта. Курсовая разница, возникающая
между курсом дня акцепта и курсом дня
оплаты, списывается на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
- Аналитический
учет по счету 60 ведется по каждому
предъявленному счету, а расчеты в порядке
плановых платежей – по каждому поставщику
и подрядчику. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить
возможность получения необходимых
данных по поставщикам: - • по не
оплаченным в срок расчетным документам; - • по
неотфактурованным поставкам; авансам
выданным; - • по
выданным векселям, срок оплаты которых
не наступил; - • по
акцептованным и другим расчетным
документам, срок оплаты которых не
наступил; - • по
просроченным оплатой векселям; - • по
полученному коммерческому кредиту и
др.
Независимо
от оценки товарно-материальных ценностей
в аналитическом учете счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» кредитуется
согласно расчетным документам поставщика.
В случае если счет поставщика был
акцептован и оплачен до поступления
груза, а при приемке на склад поступивших
товарно-материальных ценностей
обнаружилась их недостача сверх
предусмотренных в договоре величин
против отфактурованного количества, а
также если при проверке счета поставщика
или подрядчика (после того как счет был
акцептован) были обнаружены несоответствие
цен, обусловленных договором, а также
арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» кредитуется
на соответствующую сумму в корреспонденции
со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям». В данном случае в учете
фиксируется дебиторская задолженность,
явившаяся следствием невыполнения
своих обязательств одной из сторон –
участников договора. Такие неисполненные
обязательства могут предъявляться:
- • поставщикам,
транспортным и другим организациям по
выставленным им счетам (при акцепте их
покупателями и заказчиками) – в связи
с невыполнением отдельных условий по
договору, а также возникновением недостач
груза в пути, возмещением в связи с этим
штрафов, пеней, неустоек или выявлением
арифметических ошибок в счетах; - • поставщикам
или организациям, перерабатывающим
материалы заказчика, – за выявленные
отклонения по качеству против нормативов,
ГОСТ или технических условий; - • поставщикам
и подрядчикам – за простои и допущенный
брак. Размер этих потерь принимается к
учету в суммах, признанных виновной
стороной или присужденных арбитражным
судом; - • банкам
– по суммам, ошибочно списанным по
счетам организации.
В
аналитическом учете информация по
субсчету 2 «Расчеты по претензиям»
осуществляется по каждому дебитору в
разрезе отдельных видов претензий.
Удовлетворение их отражается в
бухгалтерском учете записью по дебету
счетов 50, 51 и других счетов денежных
средств и кредиту счета 76-2.
- Если в
организации практикуется проведение
расчетов за поставленные ценности, то
в учете должны соблюдаться следующие
моменты: - • аналитический
учет по счету 60 должен обеспечить
возможность получения данных в разрезе
поставщиков по выданным векселям, срок
оплаты которых не наступил, и по
просроченным векселям (отдельный субсчет
«Векселя выданные»); - • по
векселям, просроченным с оплатой, с
истекшим сроком исковой давности
необходимо своевременно списать
кредиторскую задолженность на прочие
доходы организации; - • если
по выданному векселю предусмотрено
начисление процентов (или дисконт), то
эти проценты должны своевременно
увеличивать кредиторскую задолженность
организации и отражаться на счетах
учета прочих доходов и расходов (по
дебету счета 91).
Размер
начисленных по долговому обязательству
процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен
существенно (более чем на 20 % в ту или
иную сторону) отклоняться от среднего
уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же
отчетном периоде на сопоставимых
условиях.
Если же долговые обязательства,
выданные в том же отчетном периоде на
сопоставимых условиях, отсутствуют, то
предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается
равной ставке рефинансирования Банка
России, увеличенной на 10 % (если
обязательство – в рублях) и увеличенной
на 15 % (если обязательство – в валюте).
В
налоговом учете проценты по заемным
средствам, связанным с приобретением
материальных ценностей, отражаются в
составе внереализационных расходов,
тогда как в бухгалтерском учете эти
проценты включаются в состав прочих
расходов только после принятия ценностей
к учету. До этого момента проценты по
заемным средствам включаются в стоимость
приобретаемых материальных ценностей.
Пример оформления счета 60
Компания «Пилигрим» приобрела ткань у двух поставщиков на общую сумму 60 000 рублей. Ткань оприходовали. Через месяц обнаружилась недостача в 5 000 рублей. За ткань был внесен аванс в размере 25000 рублей, и после поступления товара поставщику перечислили остальную сумму. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:
Дт. 41 – Кт. 60 – 60 000 рублей
Ткань оприходована как ТМЦ на баланс компании.
Дт. 94 – Кт. 60 – 5 000 рублей
Обнаружена и списана недостача.
Дт. 91.02 – Кт. 60 – 25 000 рублей
Ранее выданный аванс списан в счет купленной ткани.
Дт. 51 – Кт. 60 – 35 000 рублей
Оставшаяся часть стоимости ткани оплачена с расчетного счета.
Резюме: Компания «Пилигрим» приобрела ткань, часть которой оплатила заранее (авансом), а оставшуюся часть стоимости внесла по факту поставки. После обнаружения недостачи сумма была списана из той, которую оприходовали на баланс компании.