Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация основных средств в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Данное понятие существует только в налоговом учете. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. В целях налогообложения срок полезного использования (СПИ) — это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Что учитывать при выборе метода расчета амортизации?
При выборе подходящего метода расчета амортизационных отчислений необходимо учитывать несколько нюансов:
- применять нелинейный метод можно ко всем группам, за исключением активов групп 8-10 в результате фактически получится вести учет переноса стоимости по двум порядкам;
- при ведении нелинейной амортизации в расчет берется совокупная стоимость активов отдельных амортизационных групп, но при этом каждая единица имущества при поступлении ее увеличивает, а при выбытии – уменьшает. В результате от бухгалтера требуется постоянный контроль за движением каждой номенклатуры имущества;
- выбранная методика применяется в отношении всего объема имущества.
[box type=»download»] Независимо от вида налоговой методики амортизационных расчетов в формуле вычисления амортизационной нормы могут рассматриваться увеличивающие и уменьшающие коэффициенты, которые закреплены в НК РФ. [/box]
Так, коэффициенты, увеличивающие нормы, можно применять в отношении:
- имущества, эксплуатируемого в условиях среды, приводящей к ускоренному износу, в максимальных пределах — 2;
- имущества, принадлежащего на условиях аренды, в частности, лизинга, в максимальных пределах — 3;
- имущества, принадлежащего сельскохозяйственным предприятиям промышленного характера, в максимальных пределах — 2;
- имущества компаний – резидентов, осуществляющих свою деятельность в пределах специальной экономической деятельности, в максимальных пределах — 2.
Коэффициенты, снижающие норму, могут применяться только по резолюции руководителя компании и с обязательным утверждением в учетной политике.
Уменьшенные нормы начинают использовать с первого дня налогового периода и подставляют их в течение всей его продолжительности.
Нелинейный метод начисления амортизации
Порядок начисления амортизации нелинейным способом установлен ст. 259.2 НК РФ. Сразу отметим, что аналога данного метода в бухгалтерском учете нет.
Итак, на 1-е число календарного года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, бухгалтер для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяет суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для чего определяется сумма начисленной амортизации (по мере начисления амортизации (ежемесячно) суммарный баланс каждой группы (подгруппы) уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации).
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом (здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы).
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Следующий шаг — рассчитать сумму ежемесячной амортизации. При применении этого метода рассчитывать амортизацию по каждому объекту ОС не надо. Сумма амортизации определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы) исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Приведем формулу для расчета.
Учет амортизации по нематериальным активам
Амортизация начисляется не только по основным средствам, но и по нематериальным активам (НМА). Классификатор не определяет группы НМА в связи с большим разнообразием средств и индивидуальным подходом к периоду полезного использования активов. Срок использования определяется в соответствии с документами, подтверждающими право на интеллектуальную собственность. НМА, в отношении которого невозможно определить период использования в получении дохода, в НУ определяется в пределах 10 лет.
Перечень НМА, используемых в НУ, определен в ст. 257 НК РФ. Закрытый список не содержит ряд видов НМА в отличие от БУ, в котором перечень активов является открытым. Не учитываются в составе активов средства с отсутствием авторских прав, деловая репутация и прочие виды. Расходы, на основании которых не формируется НМА, должны учитываться в составе прочих. Возможность изменения стоимости НМА в НУ не предусмотрена.
Вопрос № 1. Может ли предприятие изменить способ начисления амортизации в НУ?
Ответ: Предприятиям предоставлена возможность изменить выбранный метод начисления (ст. 259 НК РФ). Смена способа осуществляется с начала календарного года, при этом переход с нелинейного на линейный метод разрешен не чаще 5 лет.
Вопрос № 2. Как избежать расхождений в начислении амортизации в БУ и НУ.
Ответ: Сблизить оба вида учета можно путем использования линейного способа начисления.
Вопрос № 3. Как учитывается имущество при использовании повышающих коэффициентов?
Ответ: Имущество, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, учитывается обособленно, в подгруппе объектов. Категория, у которой суммарный баланс достиг величины менее 20 тысяч рублей, подлежит ликвидации с внесением суммы в состав внереализационных расходов (п.12 ст. 259.2 НК РФ).
Вопрос № 4. Из какой стоимости рассчитывается амортизация после модернизации с изменением срока?
Ответ: Расчет отчислений осуществляется из остаточной стоимости.
Вопрос № 5. Учитываются ли расходы по амортизации при проведении модернизации?
Ответ: При длительности модернизации более года по объектам приостанавливается начисление амортизации.
Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учете
Порядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2021 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7–8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.
Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2021 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.
Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:
- выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
- выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
- учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
- не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.
В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.
Амортизация основных средств в балансе
Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.
При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.
Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:
- п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
- п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
- п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Принятие к учету основного средства с амортизационной премией
Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) представляют собой имущество, а также нематериальные ценности компании, используемые в ее деятельности и способные приносить доход. Подразумевается, что доход они приносят от владения и использования на протяжении довольно продолжительного периода времени (как минимум 1 год). К таким ОС и НМА относят станки, инструмент, авто, недвижимость, патенты на изобретения, авторские и лицензионные права, товарные знаки и другое.
С течением времени и использованием происходит устаревание станков, изнашивание инструмента, разрушение зданий, замена старых патентов на новые и т.д. Если у компании возникает необходимость продажи станка или здания, то может возникнуть вопрос о его реальной стоимости с учетом его использования. То есть у компании возникает необходимость в учете износа ОС или НМА, либо обесценивании их со временем. В этом случае потребуется амортизация.
Важно! Амортизация представляет собой процесс переноса начальной стоимости ОС и НМА на производственные, общехозяйственные или коммерческие расходы на периодической основе. Это будет зависеть от того, каким образом используется данный актив.
Существует несколько способов начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка (также называется ускоренным способом);
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему работ.
| Способы начисления амортизации | Порядок расчета |
| Линейный | Для того, чтобы определить амортизацию, необходимо определить следующие показатели: норму амортизации и первоначальную стоимость объекта ОС. |
| Уменьшаемого остатка (ускоренный способ) | В качестве базы для расчета берется не первоначальная стоимость объекта, а остаточная. Под остаточной стоимостью понимают первоначальную за минусом начисленной амортизации. Данный способ также подразумевает использование коэффициента ускорения, на который умножается амортизационная норма. |
| Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | При таком способе расчета учитывается количество лет, оставшихся до завершения срока службы ОС. Например, если срок службы ОС равен 3 года, то расчет норму амортизации производится следующим образом: 3/(1+2+3)х100%=50%. Для определения нормы на следующий календарный год в числителе указывают не 3, а 2, так как год эксплуатации уже прошел. |
| Списание стоимости пропорционально объему работ | Списание производится пропорционально количеству изготовленного товара или оказанных услуг. Данный способ применяется только для тех объектов ОС, которые в документах отражают предполагаемое число выпуска товара. Норма амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на планируемое количество работ. Амортизационные отчисления определяются умножением нормы амортизации на число изготовленного товара за отчетный период времени. |
Выделяют несколько способов амортизации, например, компании на УСН в большинстве случаев выбирают наиболее простой способ – линейный способ амортизации. Данный способ амортизации заключается в том, что на протяжении срока полезного использования ОС его стоимость списывается равными частями. Амортизация начисляется каждый месяц, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию и до того момента, пока не будет полностью амортизирована первоначальная стоимость имущества.
Амортизация ОС в бухгалтерском учете
Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
- законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).
Амортизация ОС в налоговом учете
Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию. Максимальный размер премии ограничен (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3 — 7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии укажите в учетной политике (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:
- Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
- Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
- По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.
Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.
Переход на линейный метод
По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта. Если после окончания срока полезного использования основное средство будет самортизировано не полностью, организация вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549.
Что не является основными средствами
Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.
Кроме того, в налоговом учете основными средствами не являются земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы (в бухучете они относятся к неамортизируемым ОС).
Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).
Методы и способы начисления амортизации, нелинейный метод начисления амортизации
Как гласит ст. 259 НК РФ в налоговом учете применяют линейный и нелинейный способы начисления амортизации.
При линейном способе начисление амортизации проводится по каждому объекту отдельно, а при нелинейном способе – по группам объектов с заранее установленной нормой амортизации. Стоимость каждого объекта включается в состав соответствующей группы, и сумма амортизации рассчитывается в целом по группе.
Порядок применения этого способа прописан в статье 259.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. Хотя он и сложнее линейного способа, но способствует более быстрому списанию стоимости имущества.
Индивидуальные предприниматели могут применять только линейный способ начисления амортизации. Существует одно исключение. По объектам амортизируемого имущества (МБП, нематериальные активы и основные средства), полученного до 01.01.2002 года и используемого в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в порядке, действующем на дату их приобретения.
Индивидуальные предприниматели по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002 года могут применять механизм ускоренной амортизации до полного списания их стоимости.
Сумма амортизации начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества, независимо от результатов деятельности в текущем месяце.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных автивов начинается с начала месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. А заканчивается начисление амортизации с начала месяца, следующего за списанием или передачей объекта.
Например: ИП приобрел основное средство и ввел его в эксплуатацию (оформив соответствующий акт) в январе. Начислять амортизацию по объекту он должен с 1 февраля.
ИП приобрел основное средство в январе, ввел его в эксплуатацию в феврале, значит начислять амортизацию этого объекта он будет с 1 марта. ИП списал амортизируемое имущество в мае. Последним месяцем начисления амортизации по этому объекту будет май.
ИП передал безвозмездно или продал амортизируемое имущество в сентябре. Значит последним месяцем начисления амортизации по этому объекту будет сентябрь.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает метод амортизации, который будет применять ко всем объектам учета.
Основные средства и нематериальные активы, используемые свыше 20 лет и входящие в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, могут амортизироваться только линейным методом начисления амортизации.
Выбранный способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Изменить способ начисления амортизации возможно с начала отчетного периода (календарного года). Причем перейти с нелинейного способа на линейный можно только единожды за пять лет (п.1 ст.259 НК РФ).В ст.322 НК РФ описан порядок перехода с одного метода амортизации на другой.