Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычет НДС: когда не стоит рисковать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.
Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).
Чай, кофе и прочие угощения
Чайные расходы стали традиционными для многих компаний — напитки и сопутствующее угощения предназначаются для работников офиса и посетителей. Может ли бухгалтер вычесть входной НДС по этим затратам? Ведь продукты передаются безвозмездно, а значит, реализуются, что влечет обязанность исчислить НДС и право заявить его вычет.
С точки зрения Минфина такой ход рассуждений ошибочен. Реализации в данном случае не будет, ведь нет конкретных лиц, которые получили тот самый чай или кофе. То есть они, конечно, есть, но идентифицировать их невозможно, ведь угощение находится в общем доступе. А раз нет реализации, то нет и объекта обложения НДС. Соответственно, право заявлять вычет также отсутствует. Такая позиция изложена в письме ведомства от 11.06.15 № 03-07-11/33827 и более поздних письмах.
Когда можно предъявить вычет по НДС
Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.
Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.
Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.
Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.
Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.
Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:
Свою долю вычетов считайте по формуле:
Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%
Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.
Как принять НДС к вычету
Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):
Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:
Условия принятия НДС к вычету
Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:
ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.
Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020-2021 годов
Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора
Акт зачета взаимных требований — образец 2020-2021 годов будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.
акта о зачете взаимных требований.
Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.
2020-2021 годов соглашения о зачете взаимных требований.
Проводки для оформления вычета по НДС
| Проводка | Операция |
| Дт 19 Кт 60 | Отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам |
| Дт 68 Кт 19 | Входной НДС принят к вычету |
| Дт 76 Кт 68 | Начислен НДС с аванса в счет будущих поставок |
| Дт 68 Кт 76 | Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса от покупателя или уплаченного поставщику аванса |
| Дт 19 Кт 68 | Восстановлен НДС принятый к вычету |
| Дт 91-2 Кт | Восстановленный НДС списан в расходы |
Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.
Какие бывают налоговые вычеты по НДС
По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата. Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению. Это регламентируется во втором пункте статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Оставшиеся вычеты, упомянутые в пункте 2-12 той же статьи, являются специальными и применяются для определенных ситуаций. Среди них выделяют те случаи, когда денежные средства были потрачены:
- Во время командировок;
- При выдаче аванса;
- При возврате товара;
- При капитальном строительстве и СМР;
- При изменении цены на товары и услуги.
При расчете суммы налоговых вычетов по НДС следует учитывать положения статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Итоговая сумма НДС получается при суммировании входящего и исходящего, по этой причине могут быть использованы в качестве зачета суммы уже уплаченного налога в составе платежей поставщикам.
Налогооблагаемые операции
Налоговый вычет по НДС может быть применен к товарам, услугам или работам, которые используются в налогооблагаемых операциях. Оплаченные ресурсы могут быть задействованы как в самом производстве, так и опосредованно. К примеру, предприятие может приобрести вспомогательный инструмент для ремонта основного оборудования или складские стеллажи для хранения производственных ресурсов. Эти приобретения не участвуют непосредственно в процессе производства, но они используются для обеспечения комфортной работы работников. В данном случае возможно применение налоговых вычетов по НДС.
Воспользоваться вычетом по НДС покупатель может сразу после оплаты и оформления всей сопутствующей документации, а не после применения приобретенных ресурсов в производстве.
Нюансы по операциям:
- Если приобретенные ресурсы используются для операций, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость, то вычеты по НДС не предусмотрены. В данном случае НДС нужно включить в стоимость товара (п. 2 ст. 170 НК РФ).
- Если ресурсы были приобретены для выполнения операций, которые не облагаются НДС, а фактически использовались для налогооблагаемых операций, то НДС может быть вычтен (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).
- Если НДС принят к вычету, а ресурс использовали для необлагаемых операций, тогда НДС нужно вернуть в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Если организация ведет налогооблагаемую и не облагаемую НДС деятельности одновременно и использует одни и те же приобретенные ресурсы в обоих видах операций, то целесообразно вести раздельный учет операций. Так будет проще рассчитывать вычеты по НДС.
Что такое НДС к вычету
За ответом на вопрос, что такое вычет НДС, обратимся к Налоговому кодексу РФ, в п. 1 ст. 171 которого говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную по правилам ст. 166 НК РФ за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой такой налог (его еще называют «входным»), на который компания может снизить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.
Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных все в той же ст. 171 НК РФ:
- Приобретенные налогоплательщиком объекты, ресурсы, права, по которым рассчитывается «входной» НДС, должны использоваться в операциях, облагаемых данным налогом.
- Приобретенные материальные ценности, права поставлены на учет.
- У налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура на данные операции и соответствующая первичка.
Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно. Чуть позже мы рассмотрим каждое из них подробнее.
Выяснение безопасных вычетов регионально
Российские органы налогообложения самостоятельно выявляют #1 форму НДС. Благодаря ей осуществляется вычисление региональной допустимой доли вычета, в том числе и доли по РФ. 1 — НДС находится на официальных региональных сайтах ФНС.
Приемлемые доли вычета НДС в 2016 году:
- СПБ – 91,40 %;
- МСК — 90,40 %;
- По Московской области – 90,40 %;
- По Иркутской области – 87,70 %;
- По Ленинградской области – 80,10 %;
- По Красноярскому краю – 80,90 %;
- По Ярославской области – 87,20 %;
- По Владимирской области – 86,10 %.
Другие вычеты при исчислении НДС
- Общие суммы налогов, уплаченные за ввоз товаров на границу Российской Федерации;
- Общие суммы налогов, уплаченных, следуя ст.173 НК России покупателем – налоговым агентом;
- Общие суммы налогов, предъявленных и уплаченных продавцами иностранной организаций, не находившихся на учёте у налогового органа России;
- Общие суммы налогов, предъявленных продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет во время реализации продукта, в случае того, если осуществляется возвращение продукта. Вычету будут подлежать та сумма налога, которая уплачивается при осуществлении работ и оказании услуги во время отказа от предоставленной продукции;
- Общие налоговые суммы, предъявленные плательщикам данных налогов подрядной организацией;
- Общие налоговые суммы, уплаченные за расход на любые командировки (дорога, постельное белье и другие принадлежности, место проживания) и денежными расходами представителя, принимающихся к вычетам во время исчисления налогов на прибыль организаций;
- Общие суммы, исчисленные плательщиками налогов в случае, если в наличии нет ряда документаций, которые предусматриваются с. 165 НК по операции реализаций товаров, отраженных в п. 1 ст. 164 НК России.
Что уменьшают налоговые вычеты по НДС?
Налоговые вычеты уменьшают исходящий НДС. То есть в бюджет нужно заплатить разницу между исходящим и входящим НДС. Рассмотрим на примере.
Представим, что мы купили строительные материалы у поставщика, чтобы реализовать их в розницу. Ставка налога по таким товарам – 20 %. Мы оплатили поставщику стоимость самих материалов – 200 000 руб. и выделенный НДС – 40 000 руб. Всего потратили 240 000 руб.
Позже мы продали эти материалы, но в целях получения прибыли подняли на них цену до 300 000 руб. Теперь продавцом выступаем мы, значит, тоже обязаны начислить НДС на эту реализацию – 60 000 руб. В общей сложности от покупателя получили 360 000 руб.
По этой реализации НДС:
- входящий – 40 000 руб.;
- исходящий – 60 000 руб.
Мы оплатили входящий НДС при оплате счета поставщика, когда покупали материалы. И обязаны отдать в бюджет исходящий НДС, который начислили сами при продаже товаров. Фактически получится, что за одни и те же материалы платим дважды. Но чтобы такого не было, законодатель разрешил нам вычесть входящий НДС из суммы исходящего. Полученная разница подлежит уплате в бюджет. Восстановленного НДС в нашем случае нет.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет по формуле вычета НДС из суммы исходящего налога: 60 000 руб. — 40 000 руб. + 0 руб. = 20 000 руб.
Процесс уменьшения исходящего налога на сумму входного называют вычетом НДС или принятием НДС к вычету. По сути, если поставщик и покупатель применяют общий режим налогообложения, т. е. являются плательщиками НДС, то начисление НДС идет от поставщика к поставщику по цепочке. И каждый из них делает у себя вычет входящего налога. Но когда в этой цепочке появляется поставщик, который не платит налог (например, упрощенец), происходит ее разрыв.
Если бы мы купили те самые материалы у предпринимателя, применяющего УСН, то принять налог к вычету бы не смогли. Упрощенец не может выставить НДС, потому что не платит его. Согласно ст. 346.11, лица, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и все совершенные ими операции освобождаются от такого налога. Счет от упрощенца будет без налога. Допустим, мы оплатили ему стоимость материалов – 200 000 руб. Получив эти деньги, он считает их своим доходом. НДС не платит.
Далее мы перепродаем купленные материалы по цене 300 000 руб. Но поскольку применяем общую систему налогообложения, то обязаны на свою реализацию начислить НДС. Поэтому покупателю выставляем счет-фактуру общей стоимостью 360 000 руб., где:
- стоимость материалов – 300 000 руб.;
- начисленный НДС – 60 000 руб.
Что означает «принять НДС к вычету», условия принятия
Что это значит — принять НДС к вычету? Это означает возможность уменьшить общую сумму налога, посчитанную по правилам ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Проще говоря, это «входящий» НДС, на который можно снизить сумму налога, причитающегося к уплате.
Заранее договоримся, что приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав для простоты понимания мы будем называть «покупкой» или «приобретением товара». Товаром в нашей статье мы будем считать и работы, и услуги, и имущественные права.
Порядок возмещения НДС предусмотрен ст. 176 НК РФ. В случае когда НДС, рассчитанный к вычету, больше чем НДС к уплате, полученная разница налога подлежит возмещению или зачету.
При получении налоговой декларации по НДС за отчетный период налоговики проводят камеральную проверку обоснованности возмещения НДС. Если нарушений не выявлено, то по окончании проверки налоговая инспекция обязана принять решение о возврате налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). О принятом решении ИФНС письменно извещает налогоплательщика в течение 5 дней с момента вынесения соответствующего решения. На следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган направляет в казначейство поручение для возврата налога. Перечисление налога производится в течение 5 дней со дня получения данного поручения (п. 8 ст. 176 НК РФ).
Заявленная к возврату сумма НДС может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогам, штрафам и пеням. Причем такой зачет налоговики могут сделать и самостоятельно без учета мнения налогоплательщика.
Если в ходе камералки были выявлены нарушения, то составляется соответствующий акт, и ИФНС выносит решение о наличии правонарушения и привлечении налогоплательщика к ответственности.