Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС объяснила, когда и по каким правилам сдавать 6-НДФЛ в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При перечислении авансовых платежей по работам, которые оформляются договорами ГПХ, их включают в ячейку 020. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года. В остальном заполнение раздела происходит в привычном режиме.
Пример заполнения расчета по выплатам ГПХ
Рассмотрим на конкретных цифрах порядок отражения договора подряда в 6-НДФЛ и пример заполнения бланка расчета.
Пример
Между ООО «Принцип» и Козловым Петром Петровичем заключен договор подряда на выполнение работ по замене сантехнического оборудования в офисе заказчика посредством инструментов и с использованием материалов заказчика. Договор заключен 02.11.2020. В договоре уточнено, что приступить к работе необходимо 06.11.2020, а закончить ее — 07.12.2020.
Козлов П. П. представил пакет документов, подтверждающих, что он имеет право на «детские» вычеты, поскольку является отцом двоих детей и его доход с начала года не превысил 350 000 руб. Общая сумма по договору подряда составила 30 000 руб.
Выплаты были произведены следующим образом:
- 06.11.2020 — 4714 руб. на руки и 286 руб. НДФЛ;
- 27.11.2020 — 8700 руб. на руки и 1300 руб. НДФЛ;
- 07.12.2020 — 13 414 руб. на руки и 1586 руб. НДФЛ.
Выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ: пример заполнения
Пример. ООО «Глобал» 25.09.2017 года заключило гражданско-правовой договор (ГПД) со Степановым А. И. на выполнение работ по письменному переводу технической документации к импортному оборудованию. Сумма вознаграждения составляет 30 000 руб. (в т. ч. НДФЛ).
Условиями договора предусмотрена выплата аванса исполнителю в размере 10 000 руб. в течение 5-ти рабочих дней после подписания сторонами договора. По факту аванс был перечислен на банковский счет «физика» 27.09.2017 года.
09.10.2017 года работы были выполнены. Стороны подписали соответствующий акт. 10.10.2017 года Общество произвело окончательный расчет по ГПД со Степановым А. И.
Других выплат и вознаграждений в пользу физлиц в течение 2017 года организация не производила.
Общие правила отражения
Согласно нормам НК статьи 223 п.1 подпункт 1 днем отражения прибыли по ГПХ считается дата получения. В части 1 декларации, по строке 020, сведения о заработке отражаются в периоде на день выплаты.
Подоходный исчисляют в день получения прибыли по правовому договору (НК статья 226 пункт 3). Днем выплаты считается число, когда доходы выплачены через кассу организации либо перечислены на расчетный счет физического лица (НК статья 223 п.1).
В графе 100 второй части отчета указывают число фактического получения дохода.
Удержание НДФЛ из прибыли, полученной по договорам ГПХ, исчисляют в день, когда доходы выплачены. Соответственно, даты, указанные в ячейках 100 и 110 второй части расчета, будут одинаковыми.
Для перечисления налога необходимо руководствуются общими требованиями НК:
- Статья 226 пункт 6 абзац 1;
- статья 6.1 пункт 7.
Перечисление налога нужно производить не позднее дня, следующего за числом оплаты по договору ГПХ.
Заполнение второго раздела отчета
Второй раздел заполняется данными по каждому отдельно взятому кварталу.
| Строка | Как заполнить |
| 100 | В отличие от трудового договора, вознаграждение по договору ГПХ может начисляться и выплачиваться в любой день месяца, в соответствии с тем, когда были закончены работы и подписан акт. Поэтому указываем дату начисления дохода |
| 110 | В этой строке необходимо указать когда по факту был выплачен доход и удержан НДФЛ с выплаченного вознаграждения. Эта дата совпадает с датой в строке 100 |
| 120 | Это дата перечисления налога в бюджет. То есть следующий день после выплаты дохода. Если дата перечисления налога приходится на выходной день, то дата уплаты переносится на следующий рабочий день |
| 130 | Здесь приводится сумма вознаграждения, начисленная работнику. Если договором предусмотрен аванс, то в строке может быть указана величина аванса |
| 140 | Указывается сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника |
Гражданско-правовой договор и трудовое соглашение
Организация в ряде случаев заключает с работником гражданско-правовой договор, вместо трудового. Разъяснения по отличительным признакам между ними представлены в таблице:
| Характеристика | Трудовой договор | Договор подряда |
|---|---|---|
| Порядок регулирования | ТК РФ | ГК РФ |
| Стороны соглашения | Работник и работодатель | Исполнитель и заказчик |
| Предмет договора | Выполнение обязанностей в соответствии с должностной инструкцией | Работа в рамках условий договора |
| Время ежедневной работы и оплата | По внутреннему распорядку, переработки и работа в праздничные и выходные оплачиваются дополнительно | График свободный, в рамках оговорённых сроков на выполнение задания |
| Оборудование рабочего места | Работодатель обязан полностью предоставить всё необходимое для условий нормальной работы | Подрядчик самостоятельно его подготавливает, если договором не предусмотрено иное |
| Помощь других лиц в исполнении поставленных задач | Недопустима, работник только лично выполняет свои обязанности | Допустимо привлечение субподрядчиков |
| Оформление | По трудовой книжке | Только договор ГПХ |
| Срок действия договора | Срочный (до 5 лет) или бессрочный | На время выполнения задания, после подписания акта передачи — договор окончен |
| Гарантии, компенсации и льготы | Право на отпуска, на выплаты по больничным листам, компенсаций при увольнении и прочие | Период работы входит в трудовой стаж и учитывается при расчёте страховой пенсии, другие гарантии не положены |
| Оплата за труд | Получение зарплаты не реже чем 2 раза в месяц, не ниже установленного регионального или федерального размера | По соглашению сторон |
| Перечисление налогов и взносов | Работодатель обязан платить ндфл за работника, отчислять пенсионные и страховые взносы (ПФР, ФСС, ФОМС) | Организация уплачивает ндфл, пенсионные отчисления и взносы на ОМС |
Нюансы формирования отчета при перечислении авансов
При перечислении авансовых платежей по работам, которые оформляются договорами ГПХ, их включают в ячейку 020. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года. В остальном заполнение раздела происходит в привычном режиме.
Если в отчетном периоде по контракту выплаты не произведены и отражено только начисление, заполнять нужно соответствующие суммарные показатели в ячейках 020 и 040. НДФЛ должен быть удержан, только когда прибыль выплатят. Поэтому заполнение графы 070 выполняется в периоде перечисления дохода.
Во второй части декларации сведения указываются в отношении операций этого отчетного периода. Если суммарные выражения перечислены в один день по ГПД с несколькими подрядчиками, они объединяются в один блок полей 100-140.
Заполнение титульного листа и первого раздела формы
Начнем рассматривать заполнение отчетной формы с титульного листа.
В верхней части формы необходимо указать ИНН и КПП компании.
Далее указываем какой отчет сдается – первичный или корректирующий. Если подается корректирующий отчет, то номер корректировки проставляется по – порядку, начиная с единицы. Кроме того, в виде кода нужно указать период, за который сформирован отчет, а также налоговый период, за который отчет составлен.
Строчка ниже заполняется кодом налогового органа и кодом местонахождения компании.
Далее следует записать полное или краткое наименование организации
Если в отношении компании проведена реорганизация, то заполняем данные о ней.
Ниже указываем код ОКТМО и номер телефона, по которому можно услышать представителя компании
Важно помнить, что если кодов ОКТМО несколько, то отчет заполняется по каждому из них.
Раздел 1 содержит обобщенную информацию и заполняется нарастающим итогом. Необходимо заполнить следующие сведения:
- Указываем ставку налога, который взимается с суммы вознаграждения по договору, в процентах. Для граждан России ставка в большинстве случаев составляет 13%, для нерезидентов – 30%
- Отражаем величину вознаграждения исполнителя по договору. Если договором оговорен аванс, то его сумма также отражается здесь
- Прописываем суммы вычетов, которые уменьшают налогооблагаемый доход исполнителя. Наравне с трудовым договором, к договорам ГПХ могут вполне законно применяться разного рода вычеты. Этот вопрос обговаривается с заказчиком заранее
- Показываем величину НДФЛ, исчисленную с суммы вознаграждения за минусом положенных работнику вычетов
- Отражаем количество физических лиц, которые получили доход в течение года. То есть здесь нужно указать всех тех, кто работает или работал в компании и получал доход на протяжении всего года
- В следующей строке указываем сумму удержанного налога. Эта та сумма налога, которая по сроку перечислена в бюджет
Раздел заполняется аналогично тому, как при работе по трудовому договору.
Как отражать договора ГПХ в 6-НДФЛ пример заполнения
В форму 6-НДФЛ должны попадать не только стандартные зарплатные выплаты, но и вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).
В бухгалтерском обиходе это договоры ГПХ (гражданско-правового характера) или ГПД. Только так вы выполните свою обязанность по заполнению «подоходной» отчетности.
Какие «гражданские» суммы и в каком порядке включать в 6-НДФЛ – читайте в нашей статье.
Если ваш контрагент-подрядчик (исполнитель) – физлицо, не обладающее статусом ИП, то в отношении выплачиваемых ему доходов вы признаетесь налоговым агентом по НДФЛ.
Отсюда и обязанность включать проведенные операции в такой общий налоговый отчет компании, как 6-НДФЛ. Без данных по ГПД расчет будет неполным и в случае проверки контролеры его просто завернут.
Так что упускать из виду сделки гражданско-правового характера с физлицами бухгалтеру никак нельзя.
При заключении ГПД с коммерсантом, официально имеющим статус предпринимателя, НДФЛ компания-заказчик не платит за него. А значит, обязанность включать выплаченные суммы в 6-НДФЛ тут не возникает.
В строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года вы отражаете суммы начисленного работникам за январь – март 2016 года (п. 3.3 Порядка заполнения, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Так что если вы начислили выплату по гражданско-правовому договору в марте, вы отражаете эту сумму в строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал. А в строке 040 вы укажете НДФЛ, начисленный с этой выплаты.
Но если вы выдали деньги физлицу только в апреле, в строке 070 раздела 1 вы сумму НДФЛ с этой выплаты не указываете. Ведь доход не выплачен, следовательно, НДФЛ еще не удержан. В строке 080 эту сумму налога также отражать не нужно. Поскольку доход еще не выплатили, срок для удержания налога не наступил. А в строке 080 записывается НДФЛ, который вы должны были удержать, но не смогли.
А вот в разделе 2 суммы, которые вы выплатили в апреле записывать не нужно. Это подтверждает и ФНС России (письмо от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@). Вы отразите доходы, выплаченные по гражданско-правовым договорам в апреле 2016 года, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие.
Кстати, те же рекомендации относятся и к зарплате за март, выданной в апреле.
Вы отражаете начисленную сумму в строке 020 раздела 1, а НДФЛ с нее в строке 040. Но если зарплата не выдана до конца марта, то в строке 070 налог с нее записывать не нужно. И сама выплата в разделе 2 отчета за I квартал не отражается. Вы запишете ее в разделе 2 отчета за полугодие.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
При расчетах с физическими лицами, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, допустим, на выполнение определенных работ (оказание услуг), российские организации, ИП выступают в качестве налоговых агентов по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). К обязанностям налогового агента относятся исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата в бюджет суммы НДФЛ, а также представление в налоговый орган по месту своего учета соответствующей отчетности, включая расчет по форме 6-НДФЛ. Данная форма, а также порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В порядке заполнения расчета сказано, что форма 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно (п. 1.10). Далее, в частности, уточнено следующее.
Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.
На основании этого ФНС подчеркивает (Письмо от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@): расчет по форме 6-НДФЛ должен заполняться налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет в отношении работников этих подразделений в налоговый орган по месту учета последних, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
Напомним, форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа, разделов 1 «Обобщенные показатели» и 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». Раздел 1 составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, в раздел 2 же включаются соответствующие данные за последние три месяца периода представления расчета.
Отдельные страницы для отражения в расчете 6-НДФЛ данных по физическим лицам, доходы которым выплачены на основании гражданско-правовых договоров, заполнять не нужно. Раздел 1 формируется для каждой из ставок налога.
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060 — 090, заполняется для каждой из ставок налога.
То, сколько раз в разделе 2 будут заполнены строки 100 — 140, зависит от даты фактического получения физическими лицами дохода, даты удержания налога и срока его перечисления. Так, если все три даты совпадают, то сведения для отражения в разделе 2 обобщаются. Если же в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (п. 4.2 порядка заполнения).
Порядок удержания НДФЛ
Важно! Если организация или ИП нанимает по договору ГПХ физических лиц и выплачивают им доход, то они обязаны отразить это в 6-НДФЛ, так как в этом случае они являются налоговыми агентами. Это означает, что за удержание с выплат НДФЛ и уплату их в казну отвечает именно организация.
В первую очередь необходимо выяснить, в какие сроки следует рассчитать сумму налога с дохода физлиц, удержать и оплатить ее в бюджет.
Дата, в которую работник по договору ГПХ получает доход является датой удержания налога. В этот день физлицу выплачивают за работу денежные средства из кассы, либо перечисляют ему деньги на карточку. Эту дату и нужно будет отразить в 6-НФДЛ по строке 100.
Так как дата, в которую получен доход по ГПХ также является и датой удержания НДФЛ, а это означает, что эту дату необходимо указать в форме 6-НДФЛ по строке 110. Эта дата также должна соблюдать с той, что указана как дата расчета в договоре подряда.
Для исчисления налога следует определить сумму дохода физического лица. Доходом считается оплата в денежном и натуральном выражении, которую получил исполнитель от заказчика. Налогообложению подлежат те суммы, которые платит заказчик, но следует отделять стоимость работ и компенсационные расходы.
Насчет того, должен ли заказчик взимать подоходный налог с компенсационных сумм, Минфин имеет свое мнение, а ФНС свое. Минфин считает, что компенсация, выплаченная за жилье, является прямой выгодой исполнителя, то есть доходом, а значит, с нее необходимо удерживать . Эта практика объясняется в Письме Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-04-05/9-329. ФНС, в свою очередь, разграничивает одну ситуацию на несколько смежных, при одном раскладе начисление производится, а при втором налог не взимается. Судебная практика показывает, что даже исчисленный налог с компенсационных сумм, может быть возвращен исполнителю в судебном порядке. Поэтому ситуация с исчислением НДФЛ с компенсаций на расходы является довольно спорной практикой.
В общих случаях НДФЛ с доходов физических лиц исчисляется путем взимания со всей суммы установленного размера подоходного налога.
Договор подряда и 6-НДФЛ: основные положения
Договор подряда является одним из видов договоров гражданско-правового характера (ГПХ), при котором:
- на подрядчике (исполнителе) лежит обязанность выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу;
- заказчик принимает на себя обязательство по приемке результатов выполненной работы и ее оплате.
Оплата за «подрядную» работу является для исполнителя доходом, облагаемым НДФЛ. Для заказчика выплата такого дохода сопряжена с исполнением обязанностей налогового агента и отражением данной «подрядной» выплаты в 6-НДФЛ.
На что обратить внимание при заключении договора подряда, узнайте из этой статьи.
Для отражения в 6-НДФЛ «подрядного» дохода потребуются следующие данные:
- стоимость «подрядной» работы — она попадает в стр. 020 раздела 1 отчета;
- исчисленный и удержанный НДФЛ — его отражают по стр. 040 и 070;
- в разделе 2 отчета заполняются блоки стр. 100–140 по каждой дате «подрядных» выплат (детальнее они будут рассмотрены далее).
Нюансы формирования отчета при перечислении авансов
При перечислении авансовых платежей по работам, которые оформляются договорами ГПХ, их включают в ячейку 020. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года. В остальном заполнение раздела происходит в привычном режиме.
Если в отчетном периоде по контракту выплаты не произведены и отражено только начисление, заполнять нужно соответствующие суммарные показатели в ячейках 020 и 040. НДФЛ должен быть удержан, только когда прибыль выплатят. Поэтому заполнение графы 070 выполняется в периоде перечисления дохода.
Во второй части декларации сведения указываются в отношении операций этого отчетного периода. Если суммарные выражения перечислены в один день по ГПД с несколькими подрядчиками, они объединяются в один блок полей 100-140.
Заполнение второго раздела отчета
Второй раздел заполняется данными по каждому отдельно взятому кварталу.
| Строка | Как заполнить |
| 100 | В отличие от трудового договора, вознаграждение по договору ГПХ может начисляться и выплачиваться в любой день месяца, в соответствии с тем, когда были закончены работы и подписан акт. Поэтому указываем дату начисления дохода |
| 110 | В этой строке необходимо указать когда по факту был выплачен доход и удержан НДФЛ с выплаченного вознаграждения. Эта дата совпадает с датой в строке 100 |
| 120 | Это дата перечисления налога в бюджет. То есть следующий день после выплаты дохода. Если дата перечисления налога приходится на выходной день, то дата уплаты переносится на следующий рабочий день |
| 130 | Здесь приводится сумма вознаграждения, начисленная работнику. Если договором предусмотрен аванс, то в строке может быть указана величина аванса |
| 140 | Указывается сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника |
Общие особенности заполнения формы 6-НДФЛ
Допустим, в последний рабочий день марта 2018 года – в пятницу 30-го – стороны подписали акт о выполнении работ и признали договор ГПХ завершенным. В этот же день было выплачено вознаграждение за выполненные работы.
Итого 30 марта признается днем получения дохода. В эту дату бухгалтер удержал налог.
Срок перечисления суммы в бюджет выпадает на 31 марта. Но это суббота, поэтому дедлайн законно переносится на 2 апреля – рабочий понедельник.
Календарные строки в разделе 2 формы 6-НДФЛ будут заполнены так:
- строка 100: 30.03.2018;
- строка 110: 30.03.2018;
- строка 120: 02.04.2018.
Однако операция попадет в раздел 2 не за I квартал, а за полугодие. Посмотрите – последняя в блоке дата приходится на апрель. Поэтому и вся операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие.
| Правило | Пояснение |
| Форму необходимо заполнять по каждому ОКТМО отдельно | При этом организации указывают код муниципального образования, на территории которого находится данное подразделение фирмы |
| Оплату по ГПХ в 6-НДФЛ не вписывают в отдельные разделы | Её отражают в отчетности на общих основаниях. В первом разделе данные о доходе, исчисленном и удержанном налоге вписывают нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Первый раздел заполняют по каждой из налоговых ставок. Во втором разделе фиксируют отчетные данные за квартал. |
| Если в течение одного периода налоговый агент оплачивал НДФЛ по разным ставкам, при внесении информации о договорах ГПХ в 6-НДФЛ в 2018 году информацию по каждой ставке вносят отдельно | Необходимо проверить правильность внесенных данных, чтобы исключить штрафные санкции со стороны налоговых органов. |
По этим требованиям отражение ГПХ в 6-НДФЛ предполагает сдачу расчета за каждый отчетный период не позднее последнего дня месяца, который следует за отчетным периодом.
Также см. «6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года: образец заполнения».
Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ
По общему правилу выплаты по договору ГПХ облагаются НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ , п.1 ст.210 НК РФ ). Удержать и перечислить налог в бюджет должен налоговый агент – источник дохода физлица (п.1 ст.226 НК РФ , п.1 ст.24 НК РФ ). Но если гражданско-правовой договор заключен:
– с ИП, то НДФЛ уплачивает сам предприниматель в силу пп.1 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ . Заказчику в данном случае следует запросить у исполнителя копию свидетельства о госрегистрации в качестве ИП (копию выписки из ЕГРИП – если предприниматель зарегистрирован после 01.01.2017 года);
– с гражданином, который выполнил работу (оказал услугу), получил вознаграждение заграницей и по итогам годам не признан налоговым резидентом РФ, то его доход объектом обложения НДФЛ не является (пп.6 п.3 ст.208 НК РФ , п.2 ст.209 НК РФ , письмо Минфина России от 11.08.2009 г. № 03-04-06-01/206).
С вознаграждения по договору ГПХ налоговый агент удерживает НДФЛ:
по ставке 13%, если оно выплачено:
- исполнителю – налоговому резиденту РФ (п.1 ст.224 НК РФ );
- гражданину страны – участницы ЕАЭС (к примеру, Белоруссии, Армении, Казахстана) независимо от его резидентского статуса (ст.73 Договора о ЕАЭС);
- иностранцу, работающему в России на основании патента, независимо от его резидентского статуса (абз.3 п.3 ст.224 НК РФ , ст.227.1 НК РФ );
- высококвалифицированному иностранному специалисту независимо от его резидентского статуса (абз.4 п.3 ст.224 НК РФ );
- участнику программы по переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, независимо от его резидентского статуса (абз.5 п.3 ст.224 НК РФ );
- беженцу или лицу, получившему временное убежище в России, независимо от его резидентского статуса (абз.7 п.3 ст.224 НК РФ );
по ставке 30%, если оно выплачено:
При этом «физик» вправе заявить следующие НДФЛ-вычеты:
- стандартный налоговый вычет (на себя и / или на детей);
- профессиональный налоговый вычет.
Заметьте!
Заказчик не может предоставить имущественный вычет исполнителю по гражданско-правовому договору, поскольку по отношению к нему не является работодателем (п.3 ст.220 НК РФ , письмо Минфина России от 14.10.2011 г. № 03-04-06/7-271).
Понятие профессионального налогового вычета раскрывает ст.221 НК РФ . В соответствии с п.2 указанной нормы физлица, получающие налогооблагаемый доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, вправе уменьшить его на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением обязательств по договору. Для этого нужно подать соответствующее заявление налоговому агенту.
Обратите внимание!
Исполнитель может получить вычеты по НДФЛ, только если является налоговым резидентом РФ. Это следует из п.1 ст.218 НК РФ , п.3 ст.210 НК РФ и п.1 ст.224 НК РФ .