Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в учете пени и штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для отображения понесенных затрат, которые возникают при начислении штрафов и пени, используется счет 99 Прибыль и убытки. Для удобства он разбивается на два субконто – пеня и штраф. Дебет этого счета корреспондирует с соответствующим налоговым платежом, который отображается по кредиту счета 68 и 69.
Типичные проводки по начислению и уплате штрафов и пени по налогам
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Учет штрафов и пени по налогам на сч. 99 | ||||
| 99-1 | 68-4 (68-2, 68-1) | 19 000,00 | Начислен штраф за неуплату налога (95 000,00*20%) | Бух. справка |
| 99-2 | 68-4 (68-2, 68-1) | 574,75 | Начислена пеня за просрочку уплаты налога. Просрочка составила 22 дня | Бух. справка |
| 68-4 (68-2, 68-1) | 51 | 19 574,75 | Оплата начисленного штрафа и пени по налогу | Плат. поручение |
| Учет штрафов и пени по налогам на сч. 91 | ||||
| 91 | 68-4 (68-2, 68-1) | 574,75 | Начислена пеня за просрочку уплаты налога. Просрочка составила 22 дня | Бух. справка |
| 99-1 | 68-4 (68-2, 68-1) | 19 000,00 | Начислен штраф за неуплату налога (95 000,00*20%) | Бух. справка |
| 68-4 (68-2, 68-1) | 51 | 19 574,75 | Оплата начисленного штрафа и пени по налогу | Плат. поручение |
| Учет штрафов и пени по страховым взносам на сч. 99 | ||||
| 99-1 | 69 | 8 000,00 | Начислен штраф за неуплату страхового взноса (40 000,00*20%) | Бух. справка |
| 99-2 | 69 | 275,00 | Начислена пеня за просрочку уплаты страхового взноса. Просрочка составила 25 дней | Бух. справка |
| 69 | 51 | 8 275,00 | Оплата начисленного штрафа и пени по страховому взносу | Плат. поручение |
| Учет штрафов и пени по страховым взносам на сч. 91 | ||||
| 91 | 69 | 275,00 | Начислена пеня за просрочку уплаты страхового взноса. Просрочка составила 25 дней | Бух. справка |
| 99-1 | 69 | 8 000,00 | Начислен штраф за неуплату страхового взноса (40 000,00*20%) | Бух. справка |
| 69 | 51 | 8 275,00 | Оплата начисленного штрафа и пени по страховому взносу | Плат. поручение |
| Наложение штрафа, выявленного при проверке | ||||
| 99 | 76 | 30 000,00 | Начисление административного штрафа за неприменение ККТ при наличных расчетах | Протокол |
| 76 | 51 | 30 000,00 | Оплата административного штрафа | Плат. поручение |
| Доначисление налогов и социальных взносов, уплата налогов и пени | ||||
| 99 | 68-4 | 10 000,00 | Доначисление налога на прибыль | Бух. справка |
| 90 (91) | 68-2 | 25 000,00 | Доначисление заниженного НДС | Бух. справка |
| 20 (26, 44, 91) | 69 | 30 000,00 | Доначисление страхового взноса | Бух. справка |
| 91 (20, 26) | 68 | 15 000,00 | Доначисление налога на имущество, земельного, транспортного налога | Бух. справка |
| Если НДС не восстановлен | ||||
| 19 | 68-2 | 25 000,00 | Доначисление заниженного НДС | Бух. справка |
| 91 | 19 | 25 000,00 | Включение восстановленного НДС в состав расходов | Бух. справка |
| Ошибочно принят входной НДС (отчетность не подписана) | ||||
| 68 | 19 | 47 000,00 | Доначисление НДС | Бух. справка |
| 20 (26, 44, 90, 91) | 19 | 47 000,00 | Списание входного НДС на затраты | Бух. справка |
| 01 (04, 10, 41) | 19 | 47 000,00 | Включение входного НДС в стоимость объекта | Бух. справка |
| 20 (26, 44) | 02 (05) | 7 000,00 | Доначисление амортизации на сумму входного НДС | Амор. ведомость |
| Ошибочно принят входной НДС (отчетность подписана) | ||||
| 19 | 68 | 4 700,00 | Доначисление НДС | Бух. справка |
| 91 | 19 | 4 700,00 | Списание входного НДС на затраты | Бух. справка |
| 01 (04, 10, 41) | 19 | 4 700,00 | Включение входного НДС в стоимость объекта | Бух. справка |
| 20 (26, 44) | 02 (05) | 700,00 | Доначисление амортизации за текущий год на сумму входного НДС | Амор. ведомость |
| 91 | 02 (05) | 320,00 | Доначисление амортизация за прошедший год на сумму входного НДС | Амор. ведомость |
Формула расчёта пеней и основные вопросы, касающиеся уплаты данной санкции
Рассмотрим формулу расчета и понятия в таблице ⇓
| № | Вопрос | Ответ |
| 1 | Как рассчитывается сумма пеней? | Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ, сумма пеней рассчитывается как 1/300 от размера ставки рефинансирования Центробанка РФ путём умножения полученного процента на сумму несвоевременно уплаченного налога и количество дней просрочки. Формула имеет вид:
Пени=∑Налога × Ставка рефинансирования×1/300×Nдней просрочки |
| 2 | Как следует уплачивать сумму пени? | Важно при наличии просроченных платежей рассчитать и уплатить сумму пеней самостоятельно (либо вместе с суммой налогов, либо поле). Пени выплачивать придётся в любом случае, поэтому лучше это сделать самостоятельно, иначе налоговая инспекция сделает это за налогоплательщика, и, ко всему прочему, может взыскать в принудительном порядке за счёт денежных средств (путём списания данной суммы с расчётного счёта организации) или за счёт имущества организации-налогоплательщика, согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ. |
| 3 | Какова ставка рефинансирования в 2017 году? | 27 марта 2017 года произошло одно важное изменение – снизилась ставка рефинансирования с 10% до 9,75%, а это значит, что размер пеней будет также меньше начиная с 21.03.2017 г. |
| 4 | Какие существуют нюансы расчёта пеней? | До 1 октября 2017 года действовала формула, приведённая в пункте 1, однако теперь, при просрочке по уплате обязательств перед бюджетом более чем на 30 дней формула приобретает следующий вид:
Пени= ∑ Налога×Ставка рефинансирования× 1/300× 30дн.просроч. + ∑ Налога ×Ставка рефинансирования× 1/150× (Nдн.просроч. — 30дн.просроч.) Таким образом, за каждый день просрочки, после первых 30 дней, размер пени увеличится в 2 раза. Данное изменение регламентировано подпунктом «б» пункту 13 статьи 1 ФЗ №401 от 30.11.2016 |
| 5 | Какие налоги погашают раньше? | Как правило, сначала гасится та задолженность, которая возникла раньше. |
Практический пример расчета
Например, ООО «Цветной мир» заплатил НДС в размере 20 365 рублей за июль 13 октября. По п. 1 ст. 174 НК РФ, НДС необходимо заплатить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Следовательно, это надо было сделать до 25 августа 2021 года.
Сверившись с календарем, бухгалтер высчитал количество дней просрочки — 48, начиная с 26 августа. Так как данная задолженность образовалась до 30 сентября 2021 года, то величина ставки рефинансирования будет рассчитана одним способом и останется 1/300, независимо от количества дней.
Согласно Информации Центрального Банка РФ от 16.06.2017 года, ставка рефинансирования установлена в размере 9%. Однако до 13 октября она менялась еще раз. По Информации Центрального Банка РФ от 15.09.2017 года, с 18.09.2017 года установлена ставка 8,5%. Поэтому следует рассчитывать пени по-разному.
Теперь можно посчитать, в каком размере придут санкции от налогового органа:
- 20 365 * 23 дня * 1/300 * 9,0% = 140,52 рубля;
- 20 365 * 25 дня * 1/300 * 8,5% = 144,25 рублей;
- 140,52 + 144,25 = 284,77 рублей.
Найдена сумма пеней по просроченной задолженности. Для наглядности можно составить таблицу:
Таблица №1. Расчет пеней.
| Период просрочки | Количество дней просрочки | Сумма задолженности | Ставка рефинансирования | Размер ставки рефинансирования | Начисленные пени |
| С 26.08.2017 по 17.09.2017 | 23 | 20 365,00 | 9,0% | 1/300 | 140,52 |
| С 18.09.2017 по 13.10.2017 | 25 | 20365,00 | 8,5% | 1/300 | 144,25 |
| ИТОГО: | 48 | 284,77 |
Изменения в выставлении неустойки ООО, произошедшие с 1 октября
С целью уменьшения срока невыплаты с 01.10.2017 года для Обществ с ограниченной ответственностью неустойка за длительную просрочку возросла. Если компания не выплачивает налог свыше 30 дней после окончательного дедлайна, то на 31-й день пени по налогу становятся в 2 раза больше. Т.е. новое правило расчета действует только на срок долга свыше 30 дней, возникший после 01.10.2017г. Для ИП требования остаются прежними.
Запишем формулу для расчета, начиная с 31 дня:
Сумма штрафа = 8,5%/150 х долг х количество дней просрочки свыше 30
Посмотрим на примере.
не уплатила налог по УСН за 9 месяцев в установленное время. На рассматриваемый период уже 47 дней за ней числится долг в 25 000 рублей. Рассчитаем пени.
За 30 дней = 8,5%/300 х 25 000 х 30 = 212,5 руб.
За 31 — 47 дни = 8,5%/150 х 25 000 х 17 = 240,83 руб.
Привлечение к ответственности в виде штрафов
Штраф начисляется плюсом к пеням. Но основания для выставления штрафных санкций иные. Государство не штрафует за нарушение срока уплаты. Штрафы по налогам назначают за неверно посчитанную сумму обязательств (неумышленно или преднамеренно заниженную).
Таким образом, если вы отдадите верную сумму обязательства, но позже установленного срока – заплатите только пени. А если сумма налога в документах окажется ниже и будет погашена в этом размере — заплатите недоимку, пени и штраф.
Штраф имеет фиксированный уровень, и не зависит от количества дней просрочки. Он составляет:
- 20% от суммы долга, если она была занижена неумышленно;
- 40% — если преднамеренно.
Штрафы по налогам в бухгалтерских проводках так же, как и неустойки, отражаются по дебету сч. 99 и кредиту сч. 68 или 69. Для более детальной картины открывают субсчета к сч. 68 по признаку вида налога. Такие бухгалтерские проводки помогают проследить, по каким налогам штрафы уже погашены.
Как пени отражаются в отчетности
Если учитывать пени на счете 99 «Прибыли и убытки», то в отчете о прибылях и убытках они попадут в строку «Прочее», стоящую после строки «Прибыль (убыток) до налогообложения». То есть они вычитаются из показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения» и формируют показатель «Чистая прибыль (убыток)».
Если учитывать пени на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то их сумма будет отражена по строке «Прочие расходы» и уменьшит показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». Но независимо от того, в какую строку отчетности попадут пени, величина показателя «Чистая прибыль» от этого не изменится.
В итоге от варианта отражения пеней в бухучете зависит лишь показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». А важен ли этот показатель прибыли для пользователей отчетности? Без сомнения, важен. Он используется для анализа отчетности и принятия экономических решений. Поэтому ваша задача такова: если суммы пеней существенные, раскрыть информацию о них в отдельных строках отчетности или в пояснительной записке, чтобы пользователи знали, с учетом пеней или без него сформирован показатель прибыли (убытка) до налогообложени я п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н .
Итак, четких указаний по вопросу отражения в бухучете пеней по налогам нет. Но так как ни один из вариантов не снижает достоверность отчетности, вы можете выбрать любой и закрепить его в учетной политике.
Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя
Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).
Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.
Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).
Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя
Гражданским законодательством установлено, что обязательства должны исполняться надлежащим образом, т.е. в соответствии с законом, условиями договора или обычаями делового оборота.
Одним из способов обеспечения исполнения обязательств является неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств). Рассмотрим, как отразить суммы неустойки в бухгалтерском и налоговом учете у получателя.
Согласно ст.
330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).
Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.
Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом (п. 8, п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Санкции признаются доходом в учете у получающей стороны в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение или они признаны должником.
Согласно п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 указанные штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.
Иными словами, суммы предъявленных претензий, не признанные должником, к учету не принимаются.
Это согласуется с требованием пункта 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике организации — обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)».
Пунктом 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.
1998 N 34н) штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе плательщика по статьям кредиторов (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558).
Пример. Договором предусмотрено начисление пеней за несвоевременное погашение задолженности. Контрагент-покупатель допустил просрочку оплаты.
Организация-поставщик выставила претензию на сумму пеней. Контрагент-покупатель признал претензию организации, предоставил гарантийное письмо — согласие на уплату суммы пеней, через месяц уплатил пени.
Данные операции отражаются в учете следующим образом:
- На дату выставления претензии записи в бухучете не производятся.
- Бухгалтерские проводки по учету пеней на дату признания должником претензии (дату гарантийного письма):
- Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
- — сумма предъявленных контрагенту пеней признана в составе прочих доходов и до момента ее уплаты отражена в составе дебиторской задолженности контрагента-покупателя.
- Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Для целей исчисления налога на прибыль санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).
На основании ст. 317 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, при методе начисления дата получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 25.08.2017 N 03-03-07/54554.
Другими словами, если судом принято решение о выплате организации неустойки, то у налогоплательщика обязанность по начислению внереализационного дохода в части установленной судом суммы неустойки возникает на дату вступления в силу решения суда.
По присужденным судом пеням, точная сумма которых еще не понятна (т.е. пени, которые ответчику исчисляются со дня принятия решения судом до момента исполнения решения) правила признания в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не установлены.
Для этой ситуации Минфин РФ разъяснил, что такие доходы признаются по общим принципам признания доходов при методе начисления.
То есть, доходы в виде суммы пеней со дня принятия судом решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее (смотрите письмо Минфина РФ от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026).
Если же должник готов признать санкции по хоздоговору без обращения в суд, то дата признания внереализационного дохода у получающей стороны определяется по дате документа, свидетельствующего о согласии уплатить сумму санкций. Форма такого документа произвольна.
К ним можно отнести, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, подтверждающее факт признания должником нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной суммы (смотрите, например, пункт 3 письма Минфина РФ от 10.11.2017 г. N 03-03-06/2/74188).
Кроме того, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить пени, является также фактическая уплата их кредитору (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).
Если при невыполнении контрагентом договорных обязательств организация не предпринимала мер по истребованию предусмотренной договором неустойки, а контрагент не совершает никаких действий по ее признанию, то внереализационный доход не возникает.
Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-07-11/356).
Если для налога на прибыль все санкции, которые признал должник или присудил суд организация обязана включить в налоговую базу по строке внереализационные доходы, то для целей исчисления налоговой базы по НДС, есть санкции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.
С учетом этого можно выделить два основных типа санкций:
- санкции, уплаченные покупателю продавцом за нарушение условий договора.
- санкции, уплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора
С первым типом санкций все более или менее однозначно: денежные средства, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией (см. письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).
Санкции в виде выплаты компенсации продавцу за досрочное расторжения договора также не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 19.10.2016 N 03-07-11/60859).
Аналогичные разъяснения даны Минфином РФ в отношении включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.
Такие суммы также не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ услуг (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315).
В отношение налоговой базы по НДС по второму типу санкций (когда продавец получает выплату санкций от покупателя) не все так однозначно.
На сегодняшний день позиция официальных органов сводится к тому, что суммы полученные продавцом товаров, работ, услуг в виде штрафных санкций по договорам не подлежат обложению НДС при условии, что такие санкции по факту не являются элементами ценообразования предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).
Если полученные продавцом от покупателя суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Эта точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и размещено на сайте www.nalog.
ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Таким образом, чтобы исключить риски доначисления НДС по штрафным санкциям, налогоплательщику нужно отличать «просто санкции» от «элементов ценообразования», оформленных как штрафные санкции.
Неустойка за просрочку оплаты — это обеспечение своевременности платежей по договору, не затрагивающая ценообразование.
Пример неустойки, обеспечивающей исполнение обязательств:
- неустойка за просрочку исполнения обязательств, полученная продавцом от покупателя по договору. Вывод, что такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в налоговую базу по НДС, основан на постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, данное мнение поддержали Минфин и ФНС.
Пример неустойки как элемента ценообразования:
- суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку или разгрузку, транспортного средства, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов. Такое мнение выражено Минфином РФ от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 «О включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по НДС».
Принимаются ли пени по налогам к расходам при усн проводки
ООО «Стандарт» в январе 2014 года произвело работникам выплату декабрьской зарплаты, начисленной им в 2013 году. Ввиду того, что организация занимается еще и производством стройматериалов, 60% сотрудников – производственные рабочие. В этом же месяце сотрудникам организации была начислена заработная плата за январь, которая будет выплачена в феврале 2014 года. Страховые взносы, начисленные на декабрьскую зарплату в декабре 2013 года, перечислены в фонды в январе 2014 года, а взносы, начисленные на январскую зарплату в январе, перечислены в феврале 2014 года.
Ввиду того, что не все расходы могут быть учтены в налоговом учете при УСН, важно определиться с видом затрат, а затем выбрать для их отражения в бухгалтерском учете соответствующий счет в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению. Принятую методологию ведения бухгал-терского учета расходов необходимо отразить в учетной политике, которую должен утвердить руководитель организации. К тому же на основе общего Плана счетов следует также разработать свой рабочий план счетов, который станет приложением к принятой учетной политике.
Штрафы и пени по налогам учет в расходах при усн
Можно ли учесть в составе расходов для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, суммы пеней? Люди спасайтеКак начисляются эти долбанные пени, чтобы они не брались в расход? Предлагаем Вам надежное бухгалтерское сопровождение.
Пеня и штраф — виды денежных выплат Штрафы пени по налогам в налоговом учете. Пользователь Sharshel Cygnus задал вопрос в категории Бухгалтерия, Аудит, Налоги и Ни в УСНО, ни в ОСНО пени и штрафы не учитываются как затраты. При системе УСН «Доходы» разрешено уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы. Основные проводки по начислениям налогов и штрафных санкций. Куда теперь ИП должен платить налог ПФР? Пени и штрафы по фиксированным взносам на УСН описаны в этом видео: Оставить комментарий. В том числе и те, которые в бухгалтерском учете относят к прочим.
Контировки по другим видам пени
К появлению штрафа перед налоговой службой может привести не только просрочка платежа, но и нарушения налогового законодательства. Административная ответственность предусматривает в ряду прочего санкции, которые могут быть возложены на предприятие. Рассмотрим основные проводки на штрафы и пени по налогам в таблице:
|
Дт |
Кт |
Характеристика хозяйственной операции |
|
99 |
68 |
Начислена пеня за неуплату НДС |
|
99 |
68 |
Налоговой службой выставлен штраф за нарушение налогового законодательства |
|
99 |
68 |
Начислен штраф за просрочку платежа по НДФЛ |
|
99 |
68 |
Отражена сумма неустойки за неуплату налога на прибыль |
|
91.2 |
68 |
Сумма пени за акцизный налог отражена в расходах предприятия |
|
68 |
51 |
С расчетного счета погашены обязательства по налогам |
|
68 |
66 |
Налоги оплачены с помощью заемных средств |
Согласно положениям фискального законодательства, пени нельзя отнести к штрафным санкциям, так как их размер не имеет конкретного и постоянного значения ( ст. 114 п. 2 НК).
Это означает, что сумма наказания постоянно изменяется и исчисляется, как произведение просроченной задолженности и 1/300 ставки рефинансирования, утвержденной Центробанком России. Если отражать начисление пеней по налогам проводкой на сч. 91, то при составлении отчетности придется вычленять суммы начисленных неустоек в ФНС, так как неустойку по фискальным платежам нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Отметим, что при исчислении неустоек по договорам, например, за нарушение сроков поставки или оплаты товаров, работ, услуг, данные затраты отражаются на 91 бухсчете. Также 91 счет следует применять при начислении штрафов от ФНС.
Итак, проводки по начислению штрафа налоговой инспекции:
Дебет 91.02 Кредит 68 или 69, с указанием соответствующего субсчета — начислены штрафы.
Дебет 68, 69 Кредит 51 — произведена оплата в бюджет.
Если компания решила относить издержки по оплате фискальных Н/П на 91 бухсчет с последующим вычленением этих сумм перед составлением отчетности, то составляйте бухгалтерские записи в аналогичном порядке.
Для отражения неустоек по договорам с поставщиками, подрядчиками и прочими контрагентами используйте записи:
Дебет 91 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сумму отразите на субсчете «Расчеты по претензиям».
Дебет 76 Кредит 51 — отражена оплата Н/П по претензиям.
Как учесть пени в бухгалтерском и налоговом учете
Правила бухгалтерского учета расходов организаций регламентированы ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Однако конкретных указаний по порядку бухучета налоговых пеней данное ПБУ нам не дает. А это значит, что организация может определить его самостоятельно, закрепив в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Очевидно, что пени по налогам в бухучете следует относить в состав прочих расходов, поскольку непосредственно с производством продукции, продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг они не связаны.
Что касается налогового учета, то здесь все однозначно: уменьшать прибыль пени по налогам не могут, т. к. это прямо запрещено п. 2 ст. 270 НК РФ.
Проводки по неустойке в бюджетном учреждении
Условие контракта об ответственности поставщика (исполнителя, подрядчика) является обязательным. В случае нарушения (неисполнения) контрагентом обязательства, предусмотренного контрактом, заказчик обязан потребовать уплату неустойки (ч. 4 ст. 34 Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ). Размер пени не может быть менее 1/300 ставки рефинансирования, действующей на день ее уплаты. Штраф за ненадлежащее исполнение обязательств устанавливается в виде фиксированной суммы. Такие правила установлены частями 6–8 статьи 34 Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ.
Сумма неустойки (штрафа, пеней) при нарушении условий государственного контракта относится к неналоговым доходам бюджета и зачисляется в размере 100 процентов в доход соответствующего бюджета (абз. 5 п. 3 ст. 41,подп. 6 п. 1 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому поставщик (исполнитель, подрядчик) должен перечислить неустойку (штраф, пени) сразу в доход бюджета без отражения на лицевом счете заказчика – получателя бюджетных средств.
Пени по налогам в декларации на прибыль
Независимо от того, пени это или штраф за нарушение налогового законодательства, порядок их бухгалтерского и налогового учета единый. Такие санкции отражаются в составе прибылей и убытков организации по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Возможно, у вас возникнут ещё вопросы по теме. Но, пож-та, укажите: какая у вас конфигурация — 1С,Бухгалтерия 8.2 или Комплексная? Какой релиз конфигурации? Сдается мне, что разработчики в очередной раз внесли какой-то «ляп» в пр-му с очередным релизом. Я уже, кажется, встречала на форуме аналогичный вопрос.
Рекомендуем прочесть: Сколько человек можно временно зарегистрировать в квартире 2019
На каком счете учитываются пени
Одни специалисты считают, что пени нужно отражать на счете 99 «Прибыли и убытки». Ведь они по своей сути близки к налоговым санкциям, которые учитываются на этом счет е Инструкция по применению Плана счетов. утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н .
Другие убеждены, что пени нельзя считать налоговой санкцие й п. 5 мотивировочной части Постановления КС РФ от 17.12.96 № 20-П , и предлагают учитывать их, как и пени за нарушение условий обычных договоров, на счете 91-2 «Прочие расходы». Тем более что перечень прочих расходов откры т п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н .
Высказывается даже такое мнение, что пени по налогу на прибыль и пени по иным налогам должны отражаться в бухучете по-разному: «прибыльные» — на счете 99 «Прибыли и убытки», а все остальные — на счете 91-2 «Прочие расходы».
Правда, если вы будете отражать пени на счете 91 «Прочие доходы и расходы», вам придется дополнительно начислять постоянное налоговое обязательство по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций » утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н .
Но на самом деле гораздо важнее не то, на каком счете будут отражены пени, а в какую строку отчета о прибылях и убытках они попадут.