Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Для иностранных работников меняются правила уплаты НДФЛ с 2024 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Нарушение валютного законодательства организацией-работодателем чаще всего всплывает в ходе проверки налоговиками. При этом ФНС вправе не только обнаружить и квалифицировать нарушение, но и наложить на нарушителя штраф по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Не забудьте внести корректировки в локальные документы
Ввиду вносимых изменений компаниям нужно подкорректировать локальные нормативные акты, в частности — правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР).
Нужно внести правки в пункты о предоставляемых работникам-иностранцам гарантиях, в раздел о приёме на работу, отстранении и увольнении. Правила о том, что работники-иностранцы обязаны приобрести ДМС или об обеспечении их платной медицинской помощью за счёт работодателя следует исключить. Если в трудовом договоре есть условие о праве работодателя оплачивать работникам-иностранцам медуслуги, такое условие можно оставить и в ПВТР.
Подготовьте приказ о внесении изменений в ПВТР. Учтите мнение профсоюза (при его наличии). Ознакомьте всех сотрудников под подпись с новой редакцией ПВТР.
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |
VII. Чего ждать в новом году
На начало 2023 г. ФНС сформирует сальдо единого налогового счета каждой организации и каждого физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных налоговых обязательств, излишне перечисленных денежных средств, внесенных авансовых платежей.
В суммы неисполненных обязанностей не будут включены:
- недоимки, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
- недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом обеспечительных мер.
- налога на профессиональный доход, госпошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по НДФЛ в отношении иностранных граждан, работающих по найму на основе патента (эти платежи не пропадут, но учитываются они ФНС России отдельно – не на едином налоговом счете);
- налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы:
Как может быть выявлено нарушение
За нарушение в виде выдачи иностранцу из кассы денег наличкой работодателю грозит штраф от ¾ до одного размера «незаконной» валютной операции: выдали иностранцу 20 тыс. руб. «налом» — штраф за это будет 15-20 тыс. руб.
Кстати, работник-иностранец иногда может сам «сдать» работодателя. Например, решив положить в банк накопленную зарплату наличными и сообщив, что это зарплата. Вариантов, которыми сведения попадают в контролирующие органы, много.
Поэтому работодателям иностранных граждан рекомендуем не рисковать и не выдавать своим работникам-нерезидентам никаких наличных сумм из кассы. Тем более, что срок давности за данное правонарушение достаточно большой и составляет 2 года с даты выдачи «налички» иностранцу (ст. 4.5 КоАП РФ).
Как поступить работодателю
При приеме на работу иностранца убедитесь в наличии у него карты или счета, открытых в российском банке. Только на такой счет или карту можно перечислять иностранцу деньги от российского юрлица и не иметь при этом проблем.
Если счета (карты) у иностранца нет — нужно организовать оформление до первой выплаты денег. Откроет ли работник счет сам или это сделает за него работодатель (например, в рамках зарплатного проекта) — не имеет значения.
Главное, чтобы все суммы, выплачиваемые российским работодателем работнику-иностранцу проводились безналично, через российский банк.
ФНС на своих сайтах советует работодателям иностранцев включать в трудовые договора отдельный пункт о необходимости такому работнику иметь счет в российском банке для получения зарплатных выплат.
Минимальный и максимальный размер зп
Высокий уровень квалификации требует и соответствующего уровня оплаты труда. Так, размеры вознаграждения ВКС установлены в ст.13.2 №115-ФЗ в зависимости от группы работников:
- не менее 83 тыс. руб. в месяц — для научных работников и преподавателей, занятых в научно-исследовательской или педагогической деятельности, а также ВКС, которые трудятся в особых экономических зонах и IT-сфере;
- не менее 58 тыс. руб. в месяц — для работников технико-внедренческой особой экономической зоны;
- не менее 1 млн. руб. за год — для медицинских, педагогических и научных работников, выполняющих свои трудовые обязанности на территории международного медицинского кластера;
- не менее 83 тыс. руб в месяц — для иностранных ВКС, привлеченных для работы на территории Крыма и города Севастополя;
- не менее 167 тыс. руб. в месяц — для других категорий ВКС (п.1 ст. 13.2 №115-ФЗ).
ВКС не могут быть задействованы в проповеднической либо иной религиозной деятельности.
Если у иностранного ВКС во время трудовой деятельности на территории России был перерыв по причине болезни или получения отпуска без сохранения заработной платы, то условие по минимальному размеру вознаграждения, указанное в п.1 ст. 13.2 №115-ФЗ считается выполненным, если итоговая сумма его заработной платы за 3 календарных месяца в течение отчетного периода составляет трехкратную сумму минимального размера вознаграждения.
Относительно максимального размера оплаты труда зарубежных ВКС на территории РФ в законодательстве никаких требований не установлено.
Фиксированный авансовый платеж НДФЛ по патенту на работу
Безвизовые иностранные граждане, которые трудятся в РФ по патенту на работу, должны каждый месяц вносить фиксированный авансовый платеж по патенту – налог НДФЛ, для того, чтобы продлить срок действия патента и иметь возможность и далее легально работать на территории РФ.
То есть внося платеж за патент на месяц вперед, иностранный гражданин оплачивает НДФЛ от своей работы по патенту в следующем месяце.
Таким образом, оплата патента на работу иностранным гражданином должна производиться каждый месяц или на несколько месяцев вперед.
Важно! Фиксированный авансовый платеж за патент (НДФЛ иностранного гражданина), должен быть внесен точно в отведенный срок.
И в случае неуплаты НДФЛ иностранцем, так же как и в случае просрочки оплаты патента даже на 1 день, патент на работу будет автоматически аннулирован.
Важно! Обязательно сохраняйте все чеки оплаты квитанции на патент на работу иностранного гражданина по каждому платежу НДФЛ весь срок действия документа.
Ежемесячный платеж за патент в 2022 – сколько надо платить за патент в 2022 году?
Многие иностранные граждане уже слышали про изменение стоимости патента на 2022 год, и поэтому их очень интересует вопрос, сильно ли она изменится и сколько нужно платить за патент в 2022 году.
Отвечаем: сумма оплаты патента в 2022 году изменится по сравнению с 2019, поскольку был изменен коэффициент-дефлятор на 2022 год для патента, исходя из которого и рассчитывается ежемесячный налог на патент иностранному гражданину.
Таким образом, приказом Минэкономразвития в декабре был утвержден коэффициент-дефлятор НДФЛ на 2022 год, который составил 1,813. Данный коэффициент-дефлятор действовал до 27 января 2022 года, поскольку с 27.01.2022 года в силу вступил новый приказ Минэкономразвития РФ, который утверждает новый коэффициент-дефлятор НДФЛ на 2022 год в размере 1,810.
Другими словами, в январе коэффициент-дефлятор НДФЛ снизился с 1,813 на 1,810 , и новый коэффициент начнет действовать 27.01.2022 года.
Напомним, в прошлом, 2019 году, коэффициент-дефлятор НДФЛ составлял 1,729.
Соответственно, в 2022 году сумма патента для иностранных граждан изменилась, и теперь ежемесячный платеж за патент в 2022 году будет оплачиваться с учетом этих изменений.
Ниже в таблице представлена ежемесячная фиксированная стоимость патента для иностранных граждан в 2022 по каждому региону Российской Федерации, которую необходимо будет платить после 27 января 2022 года, то есть со дня вступления в силу нового приказа.
Сколько НФДЛ платить за патент на работу иностранному гражданину в 2022 году, отображено в последнем столбике данной таблицы.
Другими словами, в последнем столбике таблицы вы можете посмотреть размер фиксированного авансового платежа за патент на работу для иностранцев в 2022 году по регионам РФ с 27.01.2022 года.
Как удерживается НДФЛ с иностранных работников в 2022 году
Если мигрант получил патент в конце 2015 года, то статус резидента в понимании НК РФ он получил в 2016 году. Тогда же он получил право на налоговый вычет и возможность написать заявление работодателю. Поскольку передача информации по ведомствам проходит долго, к тому времени, как предприятие получит уведомление о праве вернуть часть авансовых платежей, возврат части сумм через нанимателя станет невозможным.
Сделать это можно несколькими способами. Направить свою просьбу работодателю. Бухгалтерия должна запросить в ФНС справку-уведомление о праве возмещать налог и о том, не обратился ли этот же специалист с таким же вопросом к другому своему работодателю. Только после одобрения налоговой работники финансовой службы предприятия могут провести для сотрудника вычет НДФЛ при работе по патенту.
Перечисление зарплаты валютному нерезиденту
Выплата зарплаты иностранцу опирается на следующие нормативные документы:
— ч.3 ст.136 ТК – в ней прописана обязанность работодателя произвести выплату заработной платы;
— федеральный закон от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» — в этом законе определены важные для нас понятия налогового резидента и налогового нерезидента.
Организация-работодатель относится к валютным резидентам согласно пп.«в» п.6 ч.1 ст.1 закона №173-ФЗ.
Иностранный гражданин, который временно пребывает в РФ и осуществляет при этом трудовую деятельность, признается иностранным работником (абз.14 п.1 ст.2 закона от 25.07.2002 №115-ФЗ).
Таким образом, иностранный работник не относится к лицам, проживающим в РФ постоянно на основании вида на жительство, а следовательно, в целях валютного законодательства признается валютным нерезидентом (пп.«а» п.7 ч.1 ст.1 закона №173-ФЗ).
Любой расчет с нерезидентом РФ — валютная операция
Организация-работодатель наняла на работу иностранных граждан. С оформлением было все в порядке, но инострацы не предоставили в организацию сведений о том, куда им нужно перечислять заработную плату. Поэтому ее выдавали в рублях в кассе предприятия, в общей сложности за 3 месяца было выплачено порядка 3 млн рублей. При этом руководство компании было уверено, что ничего не нарушает. Ведь в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ нет указаний на то, что работники обязаны открывать счета в банках или пользоваться существующим зарплатным проектом организации.
Однако когда пришла проверка из ФНС России, инспекторы сочли нарушением выдачу налички иностранцам, не имеющим вида на жительство в РФ. Они указали, что нормами Закона № 173-ФЗ, в частности, предусмотрено следующее:
- Резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.
- Нерезидентами — иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в РФ на основании вида на жительство.
- Валютные операции — отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты РФ на законных основаниях, а также использование валюты РФ в качестве средства платежа.
- Все расчеты по валютным операциям производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ, а также переводами электронных денежных средств.
Это значит, что выплата наличности иностранным работникам без вида на жительство является нарушением. Суд, куда обратилась организация, это подтвердил, сославшись в судебном акте на те же законодательные нормы, что и проверяющие из ФНС. Также арбитры напомнили, что в ч. 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ содержится исчерпывающий перечень ситуаций, когда организации могут осуществлять расчеты с физическими лицами — нерезидентами в наличных рублях. Выплаты зарплаты в этом перечне нет. Об этом, кстати, уже напоминала ФНС России в письме от 29.08.2016 № ЗН-4-17/15799.
Выплата зарплаты иностранному работнику из кассы – судебная практика
Как правило, суды принимают сторону работодателей в разбирательствах, касающихся выплаты заработной платы иностранцам из кассы. Случается даже так, что суд отказывается признавать подобные расчеты нарушением. Аргументируют суды свою позицию следующим образом:
- Правила, которые регламентирует Трудовой кодекс, распространяются на трудовые отношения с иностранцами, а ТК РФ предусматривает выплату заработной платы сотрудникам в рублях по месту осуществления трудовой деятельности или путем направления денежных средств на указанный работником банковский счет с учетом положений коллективного или трудового договора (, , ).
- Все сомнения, неясности и противоречия актов валютного законодательства, которые являются неустранимыми, должны толковаться в пользу резидентов и нерезидентов ().
- Нерезидент имеет право на открытие банковского счета в России, но не обязан этого делать ().
- Закон позволяет проводить валютные операции между резидентами и нерезидентами без каких-либо ограничений (кроме отдельных операций, но к таковым выплата зарплаты не относится). Более того, если закон не устанавливает специальный порядок для проведения валютной операции, она может быть проведена без ограничений ().
- Если работодатель задержит заработную плату иностранному сотруднику, он понесет ответственность, как если бы работник был резидентом РФ ().
Действующее законодательство не предусматривает возможности и обязанности российских работодателей самостоятельно открывать банковские счета для перечисления заработной платы нерезидентами РФ, если те не подавали соответствующие заявления.
Любой расчет с нерезидентом РФ — валютная операция
Организация-работодатель наняла на работу иностранных граждан. С оформлением было все в порядке, но инострацы не предоставили в организацию сведений о том, куда им нужно перечислять заработную плату. Поэтому ее выдавали в рублях в кассе предприятия, в общей сложности за 3 месяца было выплачено порядка 3 млн рублей. При этом руководство компании было уверено, что ничего не нарушает. Ведь в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ нет указаний на то, что работники обязаны открывать счета в банках или пользоваться существующим зарплатным проектом организации.
Однако когда пришла проверка из ФНС России, инспекторы сочли нарушением выдачу налички иностранцам, не имеющим вида на жительство в РФ. Они указали, что нормами Закона № 173-ФЗ, в частности, предусмотрено следующее:
- Резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.
- Нерезидентами — иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в РФ на основании вида на жительство.
- Валютные операции — отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты РФ на законных основаниях, а также использование валюты РФ в качестве средства платежа.
- Все расчеты по валютным операциям производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ, а также переводами электронных денежных средств.
Это значит, что выплата наличности иностранным работникам без вида на жительство является нарушением. Суд, куда обратилась организация, это подтвердил, сославшись в судебном акте на те же законодательные нормы, что и проверяющие из ФНС. Также арбитры напомнили, что в ч. 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ содержится исчерпывающий перечень ситуаций, когда организации могут осуществлять расчеты с физическими лицами — нерезидентами в наличных рублях. Выплаты зарплаты в этом перечне нет. Об этом, кстати, уже напоминала ФНС России в письме от 29.08.2016 № ЗН-4-17/15799.
Как через суд избежать штрафа
По вопросу, можно ли иностранным гражданам выдавать зарплату наличными, существуют 3 позиции судов:
- оплата труда иностранного работника наличными не является правонарушением, предусмотренным ст. 15.25. КоАП (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2018 № 09АП-7135/2018 по делу № А40-188570/17, от 28.03.2018 № 09АП-8764/2018, от 27.03.2018 № 09АП-7884/2018). В последнее время такая позиция встречается редко;
- выплата зарплаты иностранцам наличными является правонарушением, но работодатель не подлежит привлечению к ответственности ввиду малозначительности (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2021 № Ф02-7315/2020 по делу № А19-2301/2020, от 25.01.2021 по делу № А19-8430/2020);
- выплаты наличными в пользу мигрантов являются правонарушением, а работодатель подлежит привлечению к административной ответственности. В настоящее время это наиболее распространенная позиция.
Если организацией допускается выплата наличными зарплаты иностранцу, как уменьшить штраф в случае претензий налоговых органов? Рекомендуем в свою защиту привести следующие аргументы:
- работодатель, в силу ст. 131 ТК РФ, перечисляет вознаграждение за труд на счет сотрудника только при наличии его письменного заявления. Если такого нет, безналичная выплата невозможна;
- лица, не являющиеся валютными резидентами, не обязаны открывать расчетный счет для каких-либо перечислений;
- не выплатив зарплату вовремя, работодатель однозначно нарушает законодательство РФ.
Оформление банковских карт для выплаты зарплаты
Операции по начислению и выплате зарплаты сотрудникам отдела продаж бухгалтер «Гермеса отразил следующими проводками. 15 августа: Дебет 76 Кредит 51– 75 000 руб. – переведены деньги в счет выплаты аванса по зарплате на счет сотрудников в банке (на основании банковской выписки); Дебет 70 Кредит 76– 75 000 руб. – зачислены деньги на карточные счета сотрудников (на основании реестра). 31 августа: Дебет 44 Кредит 70– 150 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам отдела продаж; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 19 500 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников отдела продаж.
При перечислении зарплаты за август из ее общей суммы необходимо вычесть НДФЛ и аванс, ранее перечисленный сотрудникам. Сумма, которую нужно перечислить 31 августа, составляет:150 000 руб.
– 19 500 руб. – 75 000 руб. = 55 500 руб. В этот же день (31 августа) зарплату зачислили на счета сотрудников в банке.
Выдача зарплаты иностранному работнику Почему с зарплаты иностранного работника из выплаты на карту сбербанка
В пункте 4. 2 статьи 13 закона 115-ФЗ указано, что иностранный гражданин не вправе осуществлять, а работодатель не вправе привлекать иностранного гражданина к трудовой деятельности вне пределов субъекта РФ, на территории которого данному иностранному гражданину выдано разрешение на работу. Можно ли выдавать иностранным гражданам заработную плату из кассы организации? В соответствии со статьей 11 Трудового кодекса РФ на территории России нормы трудового права распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан. В соответствии со статьей 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, т. . в рублях.
Порядок выплаты заработной платы регламентируется статьей 136 ТК РФ.
Совет: Организация вправе выплатить зарплату наличными иностранному сотруднику – нерезиденту, если трудовым договором предусмотрена такая форма выплаты. Однако в этом случае возможны споры с проверяющими. Аргументы помогут такие.